- L. 571/22 decembrie 2003 – M. Of. 927 – 23.XII.2003
- L.
247/19 iulie 2005 - M. Of. nr.
653 - 22.VII.2005
- OUG
21/16 martie 2006 - M. Of.
nr. 269 - 24.III.2006
- OUG
33/19 aprilie 2006 - M. Of. nr.
374 - 02.V.2006
- L.
343/17 iulie 2006 - M. Of.
nr. 343 - 01.VIII.2006
TITLUL
I
CAPITOLUL
I
Art. 1. - (1) Prezentul cod stabileste
cadrul legal pentru impozitele si taxele prevazute la art. 2, care constituie
venituri la bugetul de stat si bugetele locale, precizeaza contribuabilii care
trebuie sa plateasca aceste impozite si taxe, precum si modul de calcul si de
plata al acestora. Prezentul cod cuprinde procedura de modificare a acestor
impozite si taxe. De asemenea, autorizeaza Ministerul Finantelor Publice sa
elaboreze norme metodologice, instructiuni si ordine in aplicarea prezentului
cod si a conventiilor de evitare a dublei impuneri.
(2) Cadrul
legal de administrare a impozitelor si taxelor reglementate de prezentul cod
este stabilit prin legislatia privind procedurile fiscale.
(3) In
materie fiscala, dispozitiile prezentului cod prevaleaza asupra oricaror
prevederi din alte acte normative, in caz de conflict intre acestea
aplicandu-se dispozitiile Codului fiscal.
(4) Daca
orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la
care Romania este parte, se aplica prevederea acelui tratat.
(5) Orice masura
de natura fiscala care constituie ajutor de stat se acorda potrivit
dispozitiilor Legii nr.
143/1999 privind ajutorul de stat, cu modificarile si completarile ulterioare.
Art. 2. - Impozitele si taxele reglementate
prin prezentul cod sunt urmatoarele:
a)
impozitul pe profit;
b)
impozitul pe venit;
c)
impozitul pe veniturile microintreprinderilor;
d) impozitul
pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti;
e)
impozitul pe reprezentante;
f) taxa pe
valoarea adaugata;
g)
accizele;
h)
impozitele si taxele locale.
CAPITOLUL
II
Art. 3. - Impozitele si taxele reglementate
de prezentul cod se bazeaza pe urmatoarele principii:
a)
neutralitatea masurilor fiscale in raport cu diferitele categorii de
investitori si capitaluri, cu forma de proprietate, asigurand conditii egale
investitorilor, capitalului roman si strain;
b)
certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care sa nu
conduca la interpretari arbitrare, iar termenele, modalitatea si sumele de
plata sa fie precis stabilite pentru fiecare platitor, respectiv acestia sa
poata urmari si intelege sarcina fiscala ce le revine, precum si sa poata
determina influenta deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor
fiscale;
c)
echitatea fiscala la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferita a
veniturilor, in functie de marimea acestora;
d)
eficienta impunerii prin asigurarea stabilitatii pe termen lung a prevederilor
Codului fiscal, astfel incat aceste prevederi sa nu conduca la efecte
retroactive defavorabile pentru persoane fizice si juridice, in raport cu
impozitarea in vigoare la data adoptarii de catre acestea a unor decizii
investitionale majore.
Art. 4. - (1) Prezentul cod se modifica si se
completeaza numai prin lege, promovata, de regula, cu 6 luni inainte de data
intrarii in vigoare a acesteia.
(2) Orice modificare sau completare la prezentul cod intra in vigoare cu incepere din prima zi a anului urmator celui in care a fost adoptata prin lege.
Art. 5. - (1) Ministerul Finantelor Publice
are atributia elaborarii normelor necesare pentru aplicarea unitara a
prezentului cod.
(2) In
intelesul prezentului cod, prin norme se intelege norme metodologice,
instructiuni si ordine.
(3)
Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin hotarare, si sunt publicate
in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
(4)
Ordinele si instructiunile se emit de ministrul finantelor publice si se
publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
(5)
Institutiile publice din subordinea Guvernului, altele decat Ministerul
Finantelor Publice, nu pot elabora si emite norme care sa aiba legatura cu
prevederile prezentului cod, cu exceptia celor prevazute in prezentul cod.
(6) Anual,
Ministerul Finantelor Publice colecteaza si sistematizeaza toate normele in
vigoare avand legatura cu prevederile prezentului cod si pune aceasta colectie
oficiala la dispozitia altor persoane, spre publicare.
Art. 6. - (1) Ministerul Finantelor Publice
infiinteaza o Comisie fiscala centrala, care are responsabilitati de elaborare
a deciziilor cu privire la aplicarea unitara a prezentului cod.
(2)
Regulamentul de organizare si functionare a Comisiei fiscale centrale se aproba
prin ordin al ministrului finantelor publice.
(3)
Comisia fiscala centrala este coordonata de secretarul de stat din Ministerul
Finantelor Publice care raspunde de politicile si legislatia fiscala.
(4)
Deciziile Comisiei fiscale centrale se aproba prin ordin al ministrului
finantelor publice.
(5)
Abrogat.
(6)
Abrogat.
(7)
Abrogat.
(8)
Abrogat.
CAPITOLUL
III
Art. 7. - (1) În intelesul prezentului cod,
termenii si expresiile de mai jos au urmatoarea semnificatie:
1.
activitate - orice activitate desfasurata de catre o persoana in scopul
obtinerii de venit;
2.
activitate dependenta - orice activitate desfasurata de o persoana fizica
intr-o relatie de angajare;
3.
activitate dependenta la functia de baza - orice activitate dependenta care
este declarata astfel de persoana fizica, in conformitate cu prevederile legii;
4.
activitate independenta - orice activitate desfasurata cu regularitate de catre
o persoana fizica, alta decat o activitate dependenta;
5.
asociere, fara personalitate juridica - orice asociere in participatiune, grup
de interes economic, societate civila sau alta entitate care nu este o persoana
impozabila distincta, in intelesul impozitului pe venit si pe profit, conform
normelor emise in aplicare;
6.
autoritate fiscala competenta - organul fiscal din cadrul Ministerului
Finantelor Publice si serviciile de specialitate ale autoritatilor
administratiei publice locale, dupa caz, care au responsabilitati fiscale;
7.
contract de leasing financiar - orice contract de leasing care indeplineste cel
putin una dintre urmatoarele conditii:
a)
riscurile si beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face
obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care
contractul de leasing produce efecte;
b)
contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra
bunului ce face obiectul leasingului catre utilizator la momentul expirarii
contractului;
c)
utilizatorul are optiunea de a cumpara bunul la momentul expirarii
contractului, iar valoarea reziduala exprimata in procente este mai mica sau
egala cu diferenta dintre durata normala de functionare maxima si durata
contractului de leasing, raportata la durata normala de functionare maxima,
exprimata in procente;
d)
perioada de leasing depaseste 80% din durata normala de functionare maxima a
bunului care face obiectul leasingului; in intelesul acestei definitii,
perioada de leasing include orice perioada pentru care contractul de leasing
poate fi prelungit;
e)
valoarea totala a ratelor de leasing, mai putin cheltuielile accesorii, este
mai mare sau egala cu valoarea de intrare a bunului;
8.
contract de leasing operational - orice contract de leasing incheiat intre
locator si locatar, care transfera locatarului riscurile si beneficiile
dreptului de proprietate, mai putin riscul de valorificare a bunului la
valoarea reziduala, si care nu indeplineste niciuna dintre conditiile prevazute
la pct. 7 lit. b)-e); riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala
exista atunci cand optiunea de cumparare nu este exercitata la inceputul
contractului sau cand contractul de leasing prevede expres restituirea bunului
la momentul expirarii contractului;
9. comision
- orice plata in bani sau in natura efectuata catre un broker, un agent
comisionar general sau catre orice persoana asimilata unui broker sau unui
agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate in
legatura cu o operatiune comerciala;
10.
contributii sociale obligatorii - orice contributii care trebuie platite, in
conformitate cu legislatia in vigoare, pentru protectia somerilor, asigurari de
sanatate sau asigurari sociale;
11. credit
fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma
impozitului achitat in strainatate, conform conventiilor de evitare a dublei
impuneri sau asa cum se stabileste in prezentul cod;
12. dividend - o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica, exceptand urmatoarele:
a) o
distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modifica procentul
de detinere a titlurilor de participare ale oricarui participant la persoana
juridica;
b) o
distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu rascumpararea
titlurilor de participare la persoana juridica, alta decat rascumpararea care
face parte dintr-un plan de rascumparare, ce nu modifica procentul de detinere
a titlurilor de participare al nici unui participant la persoana juridica;
c) o
distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea unei
persoane juridice;
d) o
distribuire in bani sau in natura, efectuata cu ocazia reducerii capitalului
social constituit efectiv de catre participanti.
Daca suma
platita de o persoana juridica pentru bunurile sau serviciile furnizate catre
un participant la persoana juridica depaseste pretul pietei pentru astfel de bunuri
sau servicii, atunci diferenta se trateaza drept dividend. De asemenea, daca
suma platita de o persoana juridica pentru bunurile sau serviciile furnizate in
favoarea unui actionar sau asociat al persoanei juridice este efectuata in
scopul personal al acestuia, atunci suma respectiva este tratata ca dividend.
13.
dobanda - orice suma ce trebuie platita sau primita pentru utilizarea banilor,
indiferent daca trebuie sa fie platita sau primita in cadrul unei datorii, in
legatura cu un depozit sau in conformitate cu un contract de leasing financiar,
vanzare cu plata in rate sau orice vanzare cu plata amanata;
14.
franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continua intre
persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin
care o persoana, denumita francizor, acorda unei alte persoane, denumita
beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o
tehnologie sau un serviciu;
15.
know-how - orice informatie cu privire la o experienta industriala, comerciala
sau stiintifica care este necesara pentru fabricarea unui produs sau pentru
aplicarea unui proces existent si a carei dezvaluire catre alte persoane nu
este permisa fara autorizatia persoanei care a furnizat aceasta informatie; in
masura in care provine din experienta, know-how-ul reprezinta ceea ce un
producator nu poate sti din simpla examinare a produsului si din simpla
cunoastere a progresului tehnicii;
16. mijloc
fix - orice imobilizare corporala, care este detinuta pentru a fi utilizata in
productia sau livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi
inchiriata tertilor sau in scopuri administrative, daca are o durata normala de
utilizare mai mare de un an si o valoare mai mare decat limita stabilita prin
hotarare a Guvernului;
17.
nerezident - orice persoana juridica straina si orice persoana fizica
nerezidenta;
18.
organizatie nonprofit - orice asociatie, fundatie sau federatie infiintata in
Romania, in conformitate cu legislatia in vigoare, dar numai daca veniturile si
activele asociatiei, fundatiei sau federatiei sunt utilizate pentru o
activitate de interes general, comunitar sau nonpatrimonial;
19.
participant - orice persoana care este proprietarul unui titlu de participare;
20.
persoana - orice persoana fizica sau juridica;
21.
persoane afiliate - o persoana este afiliata cu alta persoana daca relatia
dintre ele este definita de cel putin unul dintre urmatoarele cazuri:
a) o
persoana fizica este afiliata cu alta persoana fizica, daca acestea sunt
sot/sotie sau rude pana la gradul al III-lea inclusiv. Intre persoanele
afiliate, pretul la care se transfera bunurile corporale sau necorporale ori se
presteaza servicii reprezinta pret de transfer;
b) o
persoana fizica este afiliata cu o persoana juridica daca persoana fizica
detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor
de vot detinute la persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv
persoana juridica;
c) o
persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca cel putin:
(i) prima
persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana juridica ori daca
controleaza persoana juridica;
(ii) a
doua persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la prima persoana juridica;
(iii) o persoana juridica terta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atat la prima persoana juridica, cat si la cea de-a doua.
22.
persoana fizica nerezidenta - orice persoana fizica care nu este persoana
fizica rezidenta;
23.
persoana fizica rezidenta - orice persoana fizica ce indeplineste cel putin una
dintre urmatoarele conditii:
a) are
domiciliul in Romania;
b) centrul
intereselor vitale ale persoanei este amplasat in Romania;
c) este
prezenta in Romania pentru o perioada sau mai multe perioade ce depasesc in
total 183 de zile, pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive, care
se incheie in anul calendaristic vizat;
d) este
cetatean roman care lucreaza in strainatate, ca functionar sau angajat al
Romaniei intr-un stat strain.
Prin
exceptie de la prevederile lit. a)-d), nu este persoana fizica rezidenta un
cetatean strain cu statut diplomatic sau consular in Romania, un cetatean
strain care este functionar ori angajat al unui organism international si
interguvernamental inregistrat in Romania, un cetatean strain care este
functionar sau angajat al unui stat strain in Romania si nici membrii
familiilor acestora;
24.
persoana juridica romana - orice persoana juridica care a fost infiintata in
conformitate cu legislatia Romaniei sau care are locul de exercitare a
conducerii efective in Romania;
25.
persoana juridica straina - orice persoana juridica care nu este persoana
juridica romana;
26. pret
de piata - suma care ar fi platita de un client independent unui furnizor
independent in acelasi moment si in acelasi loc, pentru acelasi bun sau
serviciu ori pentru unul similar, in conditii de concurenta loiala;
27.
proprietate imobiliara - orice teren, cladire sau alta constructie ridicata ori
incorporata intr-un teren;
28.
redeventa - orice suma ce trebuie platita in bani sau in natura pentru
folosirea ori dreptul de folosinta al oricaruia dintre urmatoarele:
a) drept
de autor asupra unei lucrari literare, artistice sau stiintifice, inclusiv
asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum
si efectuarea de inregistrari audio, video;
b) orice
brevet, inventie, inovatie, licenta, marca de comert sau de fabrica, franciza,
proiect, desen, model, plan, schita, formula secreta sau procedeu de fabricatie
ori software.
Nu se
considera redeventa, in sensul prezentei legi, remuneratia in bani sau in natura
platita pentru achizitiile de software destinate exclusiv operarii
respectivului software, fara alte modificari decat cele determinate de
instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va
fi considerata redeventa, in sensul prezentei legi, remuneratia in bani sau in
natura platita pentru achizitia in intregime a drepturilor de autor asupra unui
program pentru calculator;
c) orice
transmisiuni, inclusiv catre public, directe sau indirecte, prin cablu,
satelit, fibre optice sau tehnologii similare;
d) orice
echipament industrial, comercial sau stiintific, orice bun mobil, mijloc de
transport ori container;
e) orice
know-how;
f) numele
sau imaginea oricarei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la
o persoana fizica.
In plus,
redeventa cuprinde orice suma ce trebuie platita in bani sau in natura pentru
dreptul de a inregistra sau transmite sub orice forma spectacole, emisiuni,
evenimente sportive sau alte activitati similare;
29.
rezident - orice persoana juridica romana si orice persoana fizica rezidenta;
30.
Romania - teritoriul de stat al Romaniei, inclusiv marea sa teritoriala si
spatiul aerian de deasupra teritoriului si marii teritoriale, asupra carora
Romania isi exercita suveranitatea, precum si zona contigua, platoul
continental si zona economica exclusiva, asupra carora Romania isi exercita
drepturile suverane si jurisdictia in conformitate cu legislatia sa si potrivit
normelor si principiilor dreptului international;
31. titlu
de participare - orice actiune sau alta parte sociala intr-o societate in nume
colectiv, societate in comandita simpla, societate pe actiuni, societate in
comandita pe actiuni, societate cu raspundere limitata sau intr-o alta persoana
juridica sau la un fond deschis de investitii;
32.
transfer - orice vanzare, cesiune sau instrainare a dreptului de proprietate,
precum si schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de
proprietate.
33.
valoarea fiscala reprezinta:
a) pentru
active si pasive - valoarea de inregistrare in patrimoniu;
b) pentru
titlurile de participare - valoarea de achizitie sau de aport, utilizata pentru
calculul castigului sau pierderii, in intelesul impozitului pe venit ori al
impozitului pe profit;
c) pentru
mijloace fixe - costul de achizitie, productie sau valoarea de piata a
mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data
intrarii in patrimoniul contribuabilului, utilizata pentru calculul amortizarii
fiscale;
d) pentru
provizioane si rezerve - valoarea deductibila la calculul profitului impozabil.
(2)
Criteriile care stabilesc daca o activitate desfasurata de o persoana fizica
reprezinta o activitate dependenta sau independenta sunt prevazute in
norme.
Art. 8. - (1) In intelesul prezentului cod,
sediul permanent este un loc prin care se desfasoara integral sau partial
activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent.
(2) Un
sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursala, birou, fabrica,
magazin, atelier, precum si o mina, un put de titei sau gaze, o cariera sau
alte locuri de extractie a resurselor naturale.
(3) Un
sediu permanent presupune un santier de constructii, un proiect de constructie,
ansamblu sau montaj sau activitati de supervizare legate de acestea, numai daca
santierul, proiectul sau activitatile dureaza mai mult de 6 luni.
(4) Prin derogare de la prevederile alin. (1)-(3), un sediu permanent nu presupune urmatoarele:
a)
folosirea unei instalatii numai in scopul depozitarii sau al expunerii
produselor ori bunurilor ce apartin nerezidentului;
b)
mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident numai in
scopul de a fi depozitate sau expuse;
c)
mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident numai in
scopul de a fi procesate de catre o alta persoana;
d)
vanzarea de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident, care au fost expuse
in cadrul unor expozitii sau targuri fara caracter permanent ori ocazionale,
daca produsele ori bunurile sunt vandute nu mai tarziu de o luna dupa
incheierea targului sau a expozitiei;
e)
pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul achizitionarii de produse
sau bunuri ori culegerii de informatii pentru un nerezident;
f)
pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul desfasurarii de activitati
cu caracter pregatitor sau auxiliar de catre un nerezident;
g)
pastrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinatie a activitatilor
prevazute la lit. a)-f), cu conditia ca intreaga activitate desfasurata in
locul fix sa fie de natura preparatorie sau auxiliara.
(5) Prin
derogare de la prevederile alin. (1) si (2), un nerezident este considerat a
avea un sediu permanent in Romania, in ceea ce priveste activitatile pe care o persoana,
alta decat un agent cu statut independent, le intreprinde in numele
nerezidentului, daca persoana actioneaza in Romania in numele nerezidentului si
daca este indeplinita una din urmatoarele conditii:
a)
persoana este autorizata si exercita in Romania autoritatea de a incheia
contracte in numele nerezidentului, cu exceptia cazurilor in care activitatile
respective sunt limitate la cele prevazute la alin. (4) lit. a)-f);
b)
persoana mentine in Romania un stoc de produse sau bunuri din care livreaza
produse sau bunuri in numele nerezidentului.
(6) Un
nerezident nu se considera ca are un sediu permanent in Romania daca doar
desfasoara activitate in Romania prin intermediul unui broker, agent,
comisionar general sau al unui agent intermediar avand un statut independent,
in cazul in care aceasta activitate este activitatea obisnuita a agentului,
conform descrierii din documentele constitutive. Daca activitatile unui astfel
de agent sunt desfasurate integral sau aproape integral in numele nerezidentului,
iar in relatiile comerciale si financiare dintre nerezident si agent exista
conditii diferite de acelea care ar exista intre persoane independente, agentul
nu se considera ca fiind agent cu statut independent.
(7) Un
nerezident nu se considera ca are un sediu permanent in Romania numai daca
acesta controleaza sau este controlat de un rezident ori de o persoana ce
desfasoara o activitate in Romania prin intermediul unui sediu permanent sau
altfel.
(8) In
intelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se
considera a fi baza fixa.
CAPITOLUL
IV
Art. 9. - (1) Impozitele si taxele se
platesc in moneda nationala a Romaniei.
(2) Sumele
inscrise pe o declaratie fiscala se exprima in moneda nationala a Romaniei.
(3) Sumele
exprimate intr-o moneda straina se convertesc in moneda nationala a Romaniei,
dupa cum urmeaza:
a) in
cazul unei persoane care desfasoara o activitate intr-un stat strain si isi
tine contabilitatea acestei activitati in moneda statului strain, profitul
impozabil sau venitul net din activitati independente si impozitul platit
statului strain se convertesc in moneda nationala a Romaniei prin utilizarea
unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada careia ii este
aferent profitul impozabil sau venitul net;
b) in
oricare alt caz, sumele se convertesc in moneda nationala a Romaniei prin
utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se platesc
sumele respective ori la alta data prevazuta in norme.
(4) In intelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti in moneda nationala a Romaniei sumele exprimate in moneda straina, este cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei, exceptand cazurile prevazute expres in norme.
Art. 10. - (1) In intelesul prezentului cod,
veniturile impozabile cuprind veniturile in numerar si/sau in natura.
(2) In
cazul venitului in natura, valoarea acestuia se stabileste pe baza cantitatii
si a pretului de piata pentru bunurile sau serviciile respective.
Art. 11. - (1) La stabilirea sumei unui
impozit sau a unei taxe in intelesul prezentului cod, autoritatile fiscale pot
sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop economic sau pot
reincadra forma unui tranzactii pentru a reflecta continutul economic al
tranzactiei.
(11)
Autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie efectuata de un
contribuabil declarat inactiv prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala.
(12) De
asemenea, nu sunt luate in considerare de autoritatile fiscale tranzactiile
efectuate cu un contribuabil declarat inactiv prin ordin al presedintelui Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala. Procedura de declarare a contribuabililor
inactivi va fi stabilita prin ordin. Lista contribuabililor declarati inactivi
va fi publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, si va fi adusa la
cunostinta publica, in conformitate cu cerintele prevazute prin ordin.
(2) In
cadrul unei tranzactii intre persoane afiliate, autoritatile fiscale pot ajusta
suma venitului sau a cheltuielii oricareia dintre persoane, dupa cum este
necesar, pentru a reflecta pretul de piata al bunurilor sau serviciilor
furnizate in cadrul tranzactiei. La stabilirea pretului de piata al
tranzactiilor intre persoane afiliate se foloseste cea mai adecvata dintre
urmatoarele metode:
a) metoda
compararii preturilor, prin care pretul de piata se stabileste pe baza
preturilor platite altor persoane care vand bunuri sau servicii comparabile
catre persoane independente;
b) metoda
cost-plus, prin care pretul de piata se stabileste pe baza costurilor bunului
sau serviciului asigurat prin tranzactie, majorat cu marja de profit
corespunzatoare;
c) metoda
pretului de revanzare, prin care pretul de piata se stabileste pe baza pretului
de revanzare al bunului sau serviciului vandut unei persoane independente,
diminuat cu cheltuiala cu vanzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului si o
marja de profit;
d) orice
alta metoda recunoscuta in liniile directoare privind preturile de transfer
emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica.
Art. 12. - Urmatoarele venituri sunt
considerate ca fiind obtinute din Romania, indiferent daca sunt primite in
Romania sau in strainatate, sub forma de:
a)
venituri atribuibile unui sediu permanent in Romania;
b)
venituri din activitatile dependente desfasurate in Romania;
c)
dividende de la o persoana juridica romana;
d) dobanzi
de la un rezident;
e) dobanzi
de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca dobanda este o
cheltuiala a sediului permanent;
f)
redevente de la un rezident;
g)
redevente de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca
redeventa este o cheltuiala a sediului permanent;
h)
venituri din proprietati imobiliare situate in Romania, inclusiv veniturile din
exploatarea resurselor naturale situate in Romania, venituri din folosirea
proprietatii imobiliare situate in Romania si venituri din transferul dreptului
de proprietate asupra proprietatilor imobiliare situate in Romania;
i)
venituri din transferul titlurilor de participare la o persoana juridica, daca
persoana juridica este o persoana juridica romana sau daca cea mai mare parte a
valorii mijloacelor fixe ale persoanei juridice, direct sau prin una sau mai
multe persoane juridice, reprezinta proprietati imobiliare situate in Romania;
j)
venituri din pensii primite de la bugetul asigurarilor sociale sau de la
bugetul de stat;
k)
venituri din servicii prestate in Romania, exclusiv transportul international
si prestarile de servicii accesorii acestui transport;
l)
venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanta din orice
domeniu, daca aceste venituri sunt obtinute de la un rezident sau daca
veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent in Romania;
m)
venituri reprezentand remuneratii primite de nerezidentii ce au calitatea de
administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei
persoane juridice romane;
n)
comisioane de la un rezident;
o)
comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca
comisionul este o cheltuiala a sediului permanent;
p)
venituri din activitati sportive si de divertisment desfasurate in Romania,
indiferent daca veniturile sunt primite de catre persoanele care participa
efectiv la asemenea activitati sau de catre alte persoane;
q)
Abrogat;
r)
venituri din premii acordate la concursuri organizate in Romania;
s)
venituri obtinute la jocurile de noroc practicate in Romania;
t) orice
alte venituri obtinute dintr-o activitate desfasurata in Romania;
t) venituri
realizate din lichidare sau dizolvare fara lichidare a unei persoane juridice
romane.
Art. 121. - Ministrul finantelor publice va
dispune prin ordin masurile necesare pentru implementarea sistemului de
cooperare administrativa si schimb de informatii cu statele membre ale Uniunii
Europene in domeniul taxei pe valoarea adaugata, accizelor si impozitului pe
venit.
TITLUL
II
CAPITOLUL
I
Art. 13. - Sunt obligate la plata
impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmatoarele persoane,
denumite in continuare contribuabili:
a)
persoanele juridice romane;
b)
persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui
sediu permanent in Romania;
c)
persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara
activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica;
d)
persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu
proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea
titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana;
e)
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru
veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara
personalitate juridica; in acest caz, impozitul datorat de persoana fizica se
calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica romana.
Art. 14. - Impozitul pe profit se aplica
dupa cum urmeaza:
a) in
cazul persoanelor juridice romane, asupra profitului impozabil obtinut din
orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate;
b) in
cazul persoanelor juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul
unui sediu permanent in Romania, asupra profitului impozabil atribuibil
sediului permanent;
c) in cazul persoanelor juridice straine si al persoanelor fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane;
d) in
cazul persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura
cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea
titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, asupra
profitului impozabil aferent acestor venituri;
e) in
cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane care
realizeaza venituri atat in Romania, cat si in strainatate, din asocieri fara
personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii
atribuibile persoanei fizice rezidente.
Art. 15. - (1) Sunt scutiti de la plata
impozitului pe profit urmatorii contribuabili:
a)
trezoreria statului;
b)
institutiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile
proprii si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Legii nr.
500/2002 privind finantele publice, cu modificarile ulterioare, si
Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.
45/2003 privind finantele publice locale, daca legea nu prevede altfel;
c)
persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile
microintreprinderilor, in conformitate cu prevederile cuprinse in titlul IV;
d)
fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat;
e) cultele
religioase, pentru veniturile obtinute din activitati economice care sunt
utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil;
f) cultele
religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea
obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit legii, si
pentru veniturile obtinute din chirii, cu conditia ca sumele respective sa fie
utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, pentru intretinerea si
functionarea unitatilor de cult, pentru lucrarile de constructie, de reparatie
si de consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru
invatamant si pentru actiuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile
din despagubiri sub forma baneasca, obtinute ca urmare a masurilor reparatorii
prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;
g)
institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate,
pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, potrivit
Legii invatamantului nr.
84/1995, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si
Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.
174/2001 privind unele masuri pentru imbunatatirea finantarii
invatamantului superior, cu modificarile ulterioare;
h)
asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari
recunoscute ca asociatii de proprietari, potrivit Legii locuintei nr.
114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru
veniturile obtinute din activitati economice si care sunt sau urmeaza a fi
utilizate pentru imbunatatirea utilitatilor si a eficientei cladirii, pentru
intretinerea si repararea proprietatii comune;
i) Fondul
de garantare a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii;
j) Fondul
de compensare a investitorilor, infiintat potrivit legii.
k) Banca
Nationala a Romaniei;
l) Fondul
de garantare a pensiilor private, infiintat potrivit legii.
(2)
Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale
sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de
venituri:
a)
cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor;
b)
contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor;
c) taxele
de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare;
d)
veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea
la competitii si demonstratii sportive;
e)
donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f)
dividendele si dobanzile obtinute din plasarea disponibilitatilor rezultate din
venituri scutite;
g)
veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;
h)
resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile;
i) veniturile
realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strangere de fonduri cu
taxa de participare, serbari, tombole, conferinte, utilizate in scop social sau
profesional, potrivit statutului acestora;
j)
veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in
proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decat cele care sunt sau au fost
folosite intr-o activitate economica;
k)
veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de organizatiile
nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare,
din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului, sportului,
sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile
sindicale si organizatiile patronale.
(3)
Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale
sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din
activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000
euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite
de la plata impozitului pe profit, prevazuta la alin. (2). Organizatiile
prevazute in prezentul alineat datoreaza impozit pe profit pentru partea din
profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decat cele prevazute la
alin. (2) sau in prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei
prevazute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dupa caz.
Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul
calendaristic.
(2) Cand
un contribuabil se infiinteaza sau inceteaza sa mai existe in cursul unui an
fiscal, perioada impozabila este perioada din anul calendaristic pentru care
contribuabilul a existat.
Art. 17. - Cota de impozit pe profit care se
aplica asupra profitului impozabil este de 16%, cu exceptiile prevazute la art.
38.
Impozit minim
pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri si pariuri
sportive
Art. 18. - Contribuabilii care desfasoara
activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor
sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaza aceste
venituri in baza unui contract de asociere, si la care impozitul pe profit
datorat pentru activitatile prevazute in acest articol este mai mic decat 5%
din veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat
acestor venituri realizate.
CAPITOLUL
II
Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
(2)
Metodele contabile, stabilite prin reglementari legale in vigoare, privind
iesirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului
impozabil, cu exceptia cazului prevazut la alin. (3). Metodele contabile de
evaluare a stocurilor nu se modifica in cursul anului fiscal.
(3)
Contribuabilii care au optat pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform
prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de
vanzare cu plata in rate, pe masura ce ratele devin scadente, beneficiaza in
continuare de aceasta facilitate pe durata derularii contractelor respective;
cheltuielile corespunzatoare sunt deductibile la aceleasi termene scadente,
proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a contractului.
(4) In
cazul contribuabililor care desfasoara activitati de servicii internationale,
in baza conventiilor la care Romania este parte, veniturile si cheltuielile efectuate
in scopul realizarii acestora sunt luate in calcul la determinarea profitului
impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite in conformitate cu
reglementarile din aceste conventii.
(5)
Tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului
pretului pietei libere, potrivit caruia tranzactiile intre persoanele afiliate
se efectueaza in conditiile stabilite sau impuse care nu trebuie sa difere de
relatiile comerciale sau financiare stabilite intre intreprinderi independente.
La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au in vedere principiile
privind preturile de transfer.
Art. 20. - Urmatoarele venituri sunt
neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a)
dividendele primite de la o persoana juridica romana;
b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de valoare a investitiilor financiare pe termen lung, reprezentand actiuni detinute la societati afiliate, titluri de participare si investitii detinute ca imobilizari, inregistrate astfel potrivit reglementarilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii, lichidarii investitiilor financiare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;
c)
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
d)
veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate
prin acte normative.
Art. 201. - (1) Dupa data aderarii Romaniei
la Uniunea Europeana sunt, de asemenea, neimpozabile si:
a)
dividendele primite de o persoana juridica romana, societate-mama, de la o
filiala a sa situata intr-un stat membru, daca persoana juridica romana
intruneste cumulativ urmatoarele conditii:
1.
plateste impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fara
posibilitatea unei optiuni sau exceptari;
2. detine
minimum 15% din capitalul social al unei persoane juridice dintr-un stat
membru, respectiv minimum 10%, incepand cu 1 ianuarie 2009;
3. la data
inregistrarii venitului din dividende detine participatia minima prevazuta la
pct. 2, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani.
Sunt, de
asemenea, neimpozabile si dividendele primite de persoana juridica romana prin
intermediul sediului sau permanent situat intr-un stat membru, in cazul in care
persoana juridica romana indeplineste cumulativ conditiile prevazute la pct.
1-3;
b)
dividendele primite de sediile permanente din Romania ale unor persoane
juridice straine din alte state membre, societati-mama, care sunt distribuite
de filialele acestora situate in state membre, daca persoana juridica straina
intruneste, cumulativ, urmatoarele conditii:
1. are una
dintre formele de organizare prevazute la alin. (4);
2. in
conformitate cu legislatia fiscala a statului membru, este considerata a fi
rezident al statului membru respectiv si, in temeiul unei conventii privind
evitarea dublei impuneri incheiate cu un stat tert, nu se considera ca are
sediul fiscal in afara Uniunii Europene;
3.
plateste, in conformitate cu legislatia fiscala a unui stat membru, fara
posibilitatea unei optiuni sau exceptari, impozit pe profit sau un impozit
similar acestuia;
4. detine
minimum 15% din capitalul social al filialei dintr-un stat membru, respectiv o
participare minima de 10%, incepand cu data de 1 ianuarie 2009;
5. la data
inregistrarii venitului din dividende de catre sediul permanent din Romania,
persoana juridica straina detine participatia minima prevazuta la pct. 4, pe o
perioada neintrerupta de cel putin 2 ani.
(2)
Prevederile alin. (1) lit. a) si b) nu se aplica profiturilor repartizate
persoanelor juridice romane, respectiv sediilor permanente din Romania ale unor
persoane juridice straine dintr-un stat membru, in legatura cu lichidarea unei
filiale dintr-un stat membru.
(3) În
aplicarea prevederilor prezentului articol, termenii si expresiile de mai jos
au urmatoarele semnificatii:
a) stat
membru - stat al Uniunii Europene;
b) filiala
dintr-un stat membru - persoana juridica straina al carei capital social
include si participatia minima prevazuta la alin. (1) lit. a) pct. 2 si lit. b)
pct. 4, detinuta de o persoana juridica romana, respectiv de un sediu permanent
din Romania al unei persoane juridice straine dintr-un stat membru;
c) stat
tert - oricare alt stat care nu este stat membru al Uniunii Europene.
(4) Pentru
aplicarea prevederilor alin. (1) lit. b) pct. 1, formele de organizare pentru
persoanele juridice straine sunt:
a) societãtile
înfiintate în baza legii belgiene, cunoscute ca ‘société anonyme’/’naamloze
vennootschap’, ‘société en commandite par actions’/’commanditaire vennootschap
op aandelen’, ‘société privée à responsabilité limitée’/’besloten vennootschap
met beperkte aansprakelijkheid’, ‘société coopérative a responsabilité
limitée’/’coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid’, ‘société
coopérative a responsabilité illimitée’/‘coöperatieve vennootschap met
onbeperkte aansprakelijkheid’, ‘société en nom collectif’/‘vennootschap onder
firma’, ‘société en commandite simple’/‘gewone commanditaire vennootschap’,
întreprinderi publice ce au adoptat una dintre formele juridice mentionate mai
sus, si alte societãti constituite conform legii belgiene, supuse impozitului
pe profit belgian;
b) societãtile
înfiintate în baza legii daneze, cunoscute ca ‘aktieselskab’ si
‘anpartsselskab’; alte societãti supuse impozitãrii, conform legii impozitului
pe profit, în mãsura în care venitul lor impozabil este calculat si impozitat
în conformitate cu regulile generale ale legislatiei fiscale aplicabile la
‘aktieselskaber’;
c) societãtile
înfiintate în baza legii germane, cunoscute ca ‘Aktiengesellschaft’,
‘Kommanditgesellschaft auf Aktien’, ‘Gesellschaft mit beschränkter Haftung’,
‘Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit’, ‘Erwerbs- und
Wirtschaftsgenossenschaft’, ‘Betriebe gewerblicher Art von juristischen
Personen des öffentlichen Rechts’, si alte societãti constituite conform legii
germane, supuse impozitului pe profit german;
d) societãtile
înfiintate în baza legii grecesti, cunoscute ca
‘ανώνυμη
εταιρεία’,
‘εταιρεία
περτωρτσμένης
ευθύνης (Ε.Π.Ε)’ , si alte
societãti constituite conform legii grecesti, supuse impozitului pe profit
grec;
e) societãtile
înfiintate în baza legii spaniole, cunoscute ca ‘sociedad anónima’, ‘sociedad
comanditaria por acciones’, ‘sociedad de responsabilidad limitada’, organsime
de drept public care functioneazã în baza legii private; alte entitãti
constituite conform legii spaniole, supuse impozitului pe profit spaniol
(‘Impuesto sobre Sociedades’);
f) societãtile
înfiintate în baza legii franceze, cunoscute ca ‘société anonyme’, ‘société en
commandite par actions’, ‘société a responsabilité limitée’, ‘sociétés par
actions simplifiées’, ‘sociétés d’assurances mutuelles’, ‘caisses d’épargne et
de prévoyance’, ‘sociétés civiles’, care sunt automat supuse impozitului pe
profit, ‘coopératives’, ‘unions de coopératives’, întreprinderi publice
industriale si comerciale, precum si alte societãti constituite conform legii
franceze, supuse impozitului pe profit francez;
g) societãtile
înfiintate sau existente în baza legii irlandeze, organisme înfiintate în baza Legii
asociatiilor industriale si de aprovizionare, societãti de constructii
înfiintate în baza Legii asociatiilor de constructii si trusturi bancare de
economii, înfiintate în baza Legii trusturilor bancare de economii, 1989;
h) societãtile
înfiintate în baza legii italiene, cunoscute ca ‘società per azioni’, ‘società
in accomandita per azioni’, ‘società a responsabilità limitata’, ‘società
cooperative’, ‘società di mutua assicurazione’, si entitãti publice si private
a cãror activitate este în întregime sau în principal comercialã;
i) societãtile
înfiintate în baza legii statului Luxemburg, cunoscute ca ‘société anonyme’,
‘société en commandite par actions’, ‘société à responsabilité limitée’,
‘société coopérative’, ‘société coopérative organisée comme une société
anonyme’, ‘association d’assurances mutuelles’, ‘association d’épargne-pension’
‘entreprise de nature commerciale, industrielle ou minière de l’Etat, des
communes, des syndicats de communes, des établissements publics et des autres
personnes morales de droit public’, si alte societãti constituite în baza legii
luxemburgheze, supuse impozitului pe profit luxemburghez;
j) societãtile
înfiintate în baza legii olandeze, cunoscute ca ‘naamloze vennootschap’,
‘besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid’, ‘Open commanditaire
vennootschap’, ‘Coöperatie’, ‘onderlinge waarborgmaatschappij’, ‘Fonds voor
gemene rekening’, ‘vereniging op coöperatieve grondslag’, ‘vereniging welke op
onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt’, si alte
societãti constituite în baza legii olandeze si supuse impozitului pe profit
olandez;
k) societãtile
înfiintate în baza legii austriece, cunoscute ca ‘Aktiengesellschaft’,
‘Gesellschaft mit beschränkter Haftung’, ‘Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit’,
‘Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften’, ‘Betriebe gewerblicher Art von
Körperschaften des öffentlichen Rechts’, ‘Sparkassen’, si alte societãti
constituite în baza legii austriece si supuse impozitului pe profit austriac;
l) societãtile comerciale
sau societãtile de drept civil ce au o formã comercialã si întreprinderile
publice înfiintate în conformitate cu legea portughezã;
m) societãtile
înfiintate în baza legii finlandeze, cunoscute ca ‘osakeyhtyiö/aktiebolag’,
‘osuuskunta/andelslag’, ‘säästöpankki/sparbank’ and
‘vakuutusyhtiö/försäkringsbolag’;
n) societãtile
înfiintate în baza legii suedeze, cunoscute ca as ‘aktiebolag’,
‘försäkringsaktiebolag’, ‘ekonomiska föreningar’, ‘sparbanker’, ‘ömsesidiga
försäkringsbolag’;
o) societãtile
înfiintate în baza legii Regatului Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord;
p) societãtile
înfiintate în baza Reglementãrii Consiliului nr. 2.157/2001/CE, din 8 octombrie
2001, privind Statutul societãtii europene (SE) si a Directivei 2001/86/CE a
Consiliului din 8 octombrie 2001, de completare a Statutului societãtii
europene în ceea ce priveste implicarea lucrãtorilor si asociatiile
cooperatiste înfiintate în baza Reglementãrii Consiliului (CE) nr. 1.435/2003,
din 22 iulie 2003, privind Statutul Societãtii Cooperative Europene (SCE) si a
Directivei Consiliului 2003/72/CE, din 22 iulie 2003, de completare a
Statutului Societãtii Cooperative Europene cu privire la implicarea
angajatilor;
q) societãtile
înfiintate în baza legislatiei cehe, cunoscute ca ‘akciová spolećnost’,
‘spolećnost s ručením omezenym’;
r) societãtile
înfiintate în baza legii estoniene, cunoscute ca ‘täisühing’, usaldusühing’,
‘osaühing’, ‘aktsiaselts’, ‘tulundusühistu’;
s) societãtile
înfiintate în baza legii cipriote, cunoscute ca
εταιρείας, supuse impozitului pe
profit cipriot;
ş) societãtile înfiintate în baza legii letone, cunoscute ca ‘akciju
sabiedrıba’, ‘sabiedrıba ar ierobeźotu atbildību’;
t) societãtile
înfiintate în baza legii lituaniene;
ţ) societãtile înfiintate în baza legii ungare, cunoscute ca
‘közkereseti társaság’, ‘betéti társaság’, ‘közös vállalat’, ‘korlátolt
felelösségű társaság’, ‘részvénytársaság’, ‘egyesülés’, ‘közhasznú
társaság’, ‘szövetkezet’;
u) societãtile
înfiintate în baza legii malteze, cunoscute ca ‘Kumpaniji ta’ ’Responsabilita
Limitata’, ‘Socjetajiet en commandite li l-kapital taghhom maqsum
f’azzjonijiet’;
v) societãtile
înfiintate în baza legii poloneze, cunoscute ca ‘spólka akcyjna’, ‘spólka z
ograniczona odpowiedzialnoscia’;
w) societãtile înfiintate
în baza legii slovene, cunoscute ca ‘delniska družba’, ‘komanditna družba’,
‘družba z omejeno odgovornostjo’;
x) societãtile
înfiintate în baza legislatiei slovace, cunoscute ca ‘akciová spoloćnost’,
‘spoloćnost’ s rucĕním obmedzenỹm’, ‘komanditná
spoloćnost’.
(5)
Dispozitiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 90/435/CEE
privind regimul fiscal comun care se aplica societatilor-mama si filialelor
acestora din diferite state membre, amendata prin Directiva 2003/123/CE a
Consiliului.
Art. 21. - (1) Pentru determinarea
profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile
efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele
reglementate prin acte normative in vigoare.
(2) Sunt cheltuieli
efectuate in scopul realizarii de venituri si:
a)
cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de
catre contribuabil;
b)
cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile
efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;
c)
cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente de munca
si boli profesionale, potrivit legii, si cheltuielile cu primele de asigurare
pentru asigurarea de riscuri profesionale;
d)
cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii
firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si
costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor
publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si
bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru
incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte
bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor;
e)
cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate, efectuate de
catre salariati si administratori;
f)
contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor
de credit;
g) taxele
de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele
normative in vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii
contractului colectiv de munca;
h)
cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;
i)
cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente
sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea
de materiale informative proprii;
j)
cheltuielile de cercetare, precum si cheltuielile de dezvoltare care nu
indeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale din punct
de vedere contabil;
k)
cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al
calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate;
l)
cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor;
m) taxele
de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si
industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale;
n) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri:
1.
procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii
judecatoresti;
2. debitorul
a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
3.
debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat
unic, sau lichidat, fara succesor;
4.
debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg
patrimoniul.
(3)
Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
a)
cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei
rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente
veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile
cu impozitul pe profit;
b) suma
cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru
deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal
stabilit pentru institutiile publice;
c)
cheltuielile sociale, în limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra
valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr.
53/2003 - Codul muncii, cu modificarile si completarile ulterioare. Intra
sub incidenta acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru nastere,
ajutoarele pentru inmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si
protezele, precum si cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor
activitati sau unitati aflate in administrarea contribuabililor; gradinite,
crese, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si al
accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, muzee,
biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti, precum si
pentru scolile pe care le au sub patronaj. In cadrul acestei limite, pot fi
deduse si cheltuielile reprezentand: tichete de cresa acordate de angajator in
conformitate cu legislatia in vigoare, cadouri in bani sau in natura oferite
copiilor minori si salariatilor, cadouri in bani sau in natura acordate
salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv
transportul, pentru salariatii proprii si pentru membrii de familie ai
acestora, ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie si
contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a
minerilor, ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament;
d)
perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate ale
administratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul
Ministerului Finantelor Publice;
e)
cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit
legii;
f)
Abrogat.
g)
cheltuielile cu provizioane si rezerve, in limita prevazuta la art. 22;
h)
cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar, in limita prevazuta la
art. 23;
i)
amortizarea, in limita prevazuta la art. 24;
j)
cheltuielile efectuate, in numele unui angajat, la schemele de pensii
facultative, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro
intr-un an fiscal pentru fiecare participant;
k)
cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, in limita unei sume
reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare
participant;
l)
cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de
serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea
are sedii secundare, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor
construite prevazute de legea locuintei, care se majoreaza din punct de vedere
fiscal cu 10%. Diferenta nedeductibila trebuie recuperata de la beneficiari,
respectiv chiriasi/locatari;
m)
cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat
in locuinta proprietate personala a unei persoane fizice, folosita si in scop
personal, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia
societatii in baza contractelor incheiate intre parti, in acest scop;
n)
cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor
folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei
juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei
persoane fizice cu astfel de atributii. Pentru a fi deductibile fiscal,
cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.
(4)
Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a)
cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat,
inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent,
precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt
nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele
persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din
Romania;
b)
dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile de
intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale.
Amenzile, dobanzile, penalitatile sau majorarile datorate catre autoritati
straine ori in cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente
si/sau autoritati straine sunt cheltuieli nedeductibile, cu exceptia
majorarilor al caror regim este reglementat prin conventiile de evitare a
dublei impuneri.
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VI. Nu intra sub incidenta acestor prevederi stocurile si mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile stabilite prin norme;
d)
cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate
salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a
fost impozitata prin retinere la sursa;
e)
cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele
generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate
contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii;
f)
cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document
justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii
operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor;
g)
cheltuielile inregistrate de societatile agricole, constituite in baza legii,
pentru dreptul de folosinta al terenului agricol adus de membrii asociati,
peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia,
prevazuta in contractul de societate sau asociere;
h)
cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de
participare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de
diferentele nefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe termen
lung, cu exceptia celor determinate de vanzarea-cesionarea acestora;
i)
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu exceptia celor prevazute la
art. 20 lit. d);
j)
cheltuielile cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt
reglementate prin acte normative;
k)
cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator, in numele
angajatului, care nu sunt incluse in veniturile salariale ale angajatului,
conform titlului III;
l) alte
cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la
angajat, cu exceptia prevederilor titlului III;
m)
cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte
prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea
prestarii acestora in scopul activitatilor desfasurate si pentru care nu sunt
incheiate contracte;
n)
cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului,
precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu exceptia celor
care privesc bunurile reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate
in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau
utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit
clauzelor contractuale;
o)
pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in
litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22,
precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor
incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii decat cele prevazute la
art. 21 alin. (2) lit. n). In aceasta situatie, contribuabilii care scot din
evidenta clientii neincasati sunt obligati sa comunice in scris acestora
scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii
profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz;
p)
cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele
private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari
si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994
privind sponsorizarea, cu modificarile ulterioare, si ale Legii bibliotecilor nr.
334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum
si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit
datorat sumele aferente, daca totalul acestor cheltuieli indeplineste cumulativ
urmatoarele conditii:
1. este in
limita a 30/00 din cifra de afaceri;
2. nu
depaseste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
In
limitele respective se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare a
bibliotecilor de drept public, in scopul constructiei de localuri, al
dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice,
finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de
specialisti, a burselor de specializare, a participarii la congrese
internationale;
r)
cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, care au la baza un document
emis de un contribuabil inactiv al carui certificat de inregistrare fiscala a
fost suspendat in baza ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare
Fiscala.
s)
cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau
asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de
contribuabili si care depasesc echivalentul in lei a 4.000 euro anual, altele
decat cele prevazute la alin. (2) lit. g) si m).
(5) Regia
Autonoma „Administratia Patrimoniului Protocolului de Stat” deduce la calculul
profitului impozabil urmatoarele cheltuieli:
a)
cheltuielile reprezentand diferenta dintre sumele cuvenite pe baza de contract
de prestari de servicii cu Senatul, Camera Deputatilor, Administratia
Prezidentiala, Guvernul Romaniei si Curtea Constitutionala pentru plata
activitatii de reprezentare si protocol si cheltuielile inregistrate efectiv de
regie;
b)
cheltuielile efectuate, in conditiile legii, pentru asigurarea administrarii,
pastrarii integritatii si protejarii imobilului „Palat Elisabeta” din domeniul
public al statului;
c)
cheltuielile aferente producerii si emiterii permiselor de sedere
temporara/permanenta pentru cetatenii straini, in conditiile reglementarilor
legale.
Art. 22. - (1) Contribuabilul are dreptul la
deducerea rezervelor si provizioanelor, numai in conformitate cu prezentul
articol, astfel:
a) rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. In cazul in care aceasta este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil. Prin exceptie, rezerva constituita de persoanele juridice care furnizeaza utilitati societatilor comerciale care se restructureaza, se reorganizeaza sau se privatizeaza poate fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de actiuni obtinut in urma procedurii de conversie a creantelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;
b)
provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor;
c)
provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1
ianuarie 2004, 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu data de
1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de
catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care
indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt
inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt
neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
3. nu sunt
garantate de alta persoana;
4. sunt
datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost
incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;
d)
provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare si
functionare, de catre institutiile de credit, institutiile financiare nebancare
inscrise in Registrul general tinut de Banca Nationala a Romaniei, precum si
provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare;
e)
Abrogat;
f)
Abrogat;
g)
Abrogat;
h)
rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si reasigurare,
potrivit prevederilor legale de organizare si functionare, cu exceptia rezervei
de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate in reasigurare, rezervele
se diminueaza astfel incat nivelul acestora sa acopere partea de risc care
ramane in sarcina asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii;
i)
provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare, constituite
potrivit reglementarilor Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare;
j)
provizioanele constituite in limita unei procent de 100% din valoarea
creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat
cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele
conditii:
1. sunt
inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;
2. creanta
este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de
deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta
aceasta situatie;
3. nu sunt
garantate de alta persoana;
4. sunt
datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost
incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.
k)
provizioanele pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitelor de
deseuri, constituite de contribuabilii care desfasoara activitati de depozitare
a deseurilor, potrivit legii, in limita sumei stabilite prin proiectul pentru
inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitului, corespunzatoare
cotei-parti din tarifele de depozitare percepute;
l)
provizioanele constituite de companiile aeriene din Romania pentru acoperirea
cheltuielilor de intretinere si reparare a parcului de aeronave si a
componentelor aferente, potrivit programelor de intretinere a aeronavelor,
aprobate corespunzator de catre Autoritatea Aeronautica Civila Romana.
(2)
Contribuabilii autorizati sa desfasoare activitate in domeniul exploatarii
zacamintelor naturale sunt obligati sa inregistreze in evidenta contabila si sa
deduca provizoane pentru refacerea terenurilor afectate si pentru redarea
acestora in circuitul economic, silvic sau agricol, in limita unei cote de 1%
aplicate asupra diferentei dintre veniturile si cheltuielile din exploatare, pe
toata durata de functionare a exploatarii zacamintelor naturale.
(3) Pentru
titularii de acorduri petroliere, care desfasoara operatiuni petroliere in
perimetre marine ce includ zone cu adancime de apa mai mare de 100 m, cota
provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea
instalatiilor, a dependintelor si anexelor, precum si pentru reabilitarea
mediului este de 10%, aplicata asupra diferentei dintre veniturile si
cheltuielile inregistrate, pe toata perioada exploatarii petroliere.
(4) Regia
Autonoma "Administratia Romana a Serviciilor de Trafic Aerian" -
ROMATSA constituie trimestrial un provizion, potrivit prevederilor legale,
pentru diferenta dintre veniturile din exploatare realizate efectiv din activitatea
de ruta aeriana si costurile efective ale activitatii de ruta aeriana, care
este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare care depasesc
tarifele stabilite anual de EUROCONTROL.
(5)
Reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost anterior
dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau
anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei,
distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii,
divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv. Prevederile
prezentului alineat nu se aplica daca un alt contribuabil preia un provizion
sau o rezerva in legatura cu o divizare sau fuziune, reglementarile acestui
articol aplicandu-se in continuare acelui provizion sau rezerva.
(6) Sumele
inregistrate in conturi de rezerve legale si rezerve reprezentand facilitati
fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru
acoperirea pierderilor. In cazul in care nu sunt respectate prevederile
prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaza impozitul pe profit si
se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere, de la data aplicarii
facilitatii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitarii rezervele de influente
de curs valutar aferente aprecierii disponibilitatilor in valuta, constituite
potrivit legii, inregistrate de societati comerciale bancare - persoane
juridice romane si sucursalele bancilor straine, care isi desfasoara
activitatea in Romania.
(7) In intelesul
prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se
intelege si majorarea unui provizion sau a unei rezerve.
(8)
Provizioanele constituite pentru creantele asupra clientilor, inregistrate de
catre contribuabili inainte de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile in limitele
prevazute la alin. (1) lit. c), in situatia in care creantele respective
indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) nu sunt
garantate de alta persoana;
b) sunt
datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
c) au fost
incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;
d) creanta
este detinuta asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschisa
procedura falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta
situatie;
e) nu au
mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creanta respectiva.
Art. 23. - (1) Cheltuielile cu dobanzile
sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului
este mai mic sau egal cu trei. Gradul de indatorare a capitalului se determina
ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an si
capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la inceputul anului si sfarsitul
perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. Prin capital imprumutat
se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste
un an, potrivit clauzelor contractuale.
(2) In
conditiile in care gradul de indatorare a capitalului este peste trei,
cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar
sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoare, in conditiile
alin. (1), pana la deductibilitatea integrala a acestora.
(3) In cazul
in care cheltuielile din diferentele de curs valutar ale contribuabilului
depasesc veniturile din diferentele de curs valutar, diferenta va fi tratata ca
o cheltuiala cu dobanda, potrivit alin. (1), deductibilitatea acestei diferente
fiind supusa limitei prevazute la alin. (1). Cheltuielile din diferentele de
curs valutar, care se limiteaza potrivit prezentului alineat, sunt cele
aferente imprumuturilor luate in calcul la determinarea gradului de indatorare
a capitalului.
(4)
Dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar, in legatura cu
imprumuturile obtinute direct sau indirect de la banci internationale de
dezvoltare si organizatii similare, mentionate in norme, si cele care sunt
garantate de stat, cele aferente imprumuturilor obtinute de la institutiile de
credit romane sau straine, institutiile financiare nebancare, de la persoanele
juridice care acorda credite potrivit legii, precum si cele obtinute in baza
obligatiunilor admise la tranzactionare pe o piata reglementata nu intra sub
incidenta prevederilor prezentului articol.
(5) In
cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, cu exceptia celor prevazute
la alin. (4), dobanzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul
ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, corespunzatoare
ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei; si
b) nivelul
ratei dobanzii anuale de 9%, pentru imprumuturile in valuta. Acest nivel al
ratei dobanzii se aplica la determinarea profitului impozabil aferent anului
fiscal 2004. Nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in valuta se
actualizeaza prin hotarare a Guvernului.
(6) Limita
prevazuta la alin. (5) se aplica separat pentru fiecare imprumut, inainte de
aplicarea prevederilor alin. (1) si (2).
(7)
Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplica societatilor comerciale bancare,
persoane juridice romane, sucursalelor bancilor straine care isi desfasoara
activitatea in Romania, societatilor de leasing pentru operatiunile de leasing,
societatilor de credit ipotecar, institutiilor de credit, precum si
institutiilor financiare nebancare.
(8) In
cazul unei persoane juridice straine care isi desfasoara activitatea printr-un
sediu permanent in Romania, prevederile prezentului articol se aplica prin
luarea in considerare a capitalului propriu.
Art. 24. - (1) Cheltuielile aferente achizitionarii, producerii, construirii, asamblarii, instalarii sau imbunatatirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaza din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizarii potrivit prevederilor prezentului articol.
(2)
Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste
cumulativ urmatoarele conditii:
a) este
detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de
servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;
b) are o
valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului;
c) are o
durata normala de utilizare mai mare de un an.
Pentru
imobilizarile corporale care sunt folosite in loturi, seturi sau care formeaza
un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizarii se are in vedere
valoarea intregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intra in
structura unui activ corporal, a caror durata normala de utilizare difera de
cea a activului rezultat, amortizarea se determina pentru fiecare componenta in
parte.
(3) Sunt,
de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a)
investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de
inchiriere, concesiune, locatie de gestiune sau altele asemenea;
b)
mijloacele fixe puse in functiune partial, pentru care nu s-au intocmit formele
de inregistrare ca imobilizare corporala; acestea se cuprind in grupele in care
urmeaza a se inregistra, la valoarea rezultata prin insumarea cheltuielilor
efective ocazionate de realizarea lor;
c)
investitiile efectuate pentru descoperta in vederea valorificarii de substante
minerale utile, precum si pentru lucrarile de deschidere si pregatire a
extractiei in subteran si la suprafata;
d)
investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor
ulterioare realizate in scopul imbunatatirii parametrilor tehnici initiali si
care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea
valorii mijlocului fix;
e)
investitiile efectuate din surse proprii, concretizate in bunuri noi, de natura
celor apartinand domeniului public, precum si in dezvoltari si modernizari ale
bunurilor aflate in proprietate publica;
f)
amenajarile de terenuri.
(4) Nu
reprezinta active amortizabile:
a) terenurile,
inclusiv cele impadurite;
b)
tablourile si operele de arta;
c) fondul
comercial;
d)
lacurile, baltile si iazurile care nu sunt rezultatul unei investitii;
e)
bunurile din domeniul public finantate din surse bugetare;
f) orice mijloc
fix care nu isi pierde valoarea in timp datorita folosirii, potrivit normelor;
g) casele
de odihna proprii, locuintele de protocol, navele, aeronavele, vasele de
croaziera, altele decat cele utilizate in scopul realizarii veniturilor.
(5) Prin
valoarea de intrare a mijloacelor fixe se intelege:
a) costul
de achizitie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
b) costul
de productie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de catre
contribuabil;
c)
valoarea de piata, pentru mijloacele fixe dobandite cu titlu gratuit.
(6)
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform
urmatoarelor reguli:
a) in
cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara;
b) in
cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al masinilor, uneltelor si
instalatiilor, precum si pentru computere si echipamente periferice ale
acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara,
degresiva sau accelerata;
c) in
cazul oricarui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru
metoda de amortizare liniara sau degresiva.
(7) In
cazul metodei de amortizare liniara, amortizarea se stabileste prin aplicarea
cotei de amortizare liniara la valoarea de intrare a mijlocului fix
amortizabil.
Cota de
amortizare liniara se calculeaza raportand numarul 100 la durata normala de
utilizare a mijlocului fix.
(8) În
cazul metodei de amortizare degresiva, amortizarea se calculeaza prin
multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii
urmatori:
a) 1,5,
daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5
ani;
b) 2,0,
daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 5 si
10 ani;
c) 2,5,
daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de
10 ani.
(9) In
cazul metodei de amortizare accelerata, amortizarea se calculeaza dupa cum
urmeaza:
a) pentru
primul an de utilizare, amortizarea nu poate depasi 50% din valoarea de intrare
a mijlocului fix;
b) pentru
urmatorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaza prin raportarea valorii
ramase de amortizare a mijlocului fix la durata normala de utilizare ramasa a
acestuia.
(10) Cheltuielile aferente achizitionarii de brevete, drepturi de autor, licente, marci de comert sau fabrica si alte valori similare, precum si cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezinta imobilizari necorporale se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dupa caz. Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii programelor informatice se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe o perioada de 3 ani. Pentru brevetele de inventie se poate utiliza si metoda de amortizare degresiva sau accelerata.
(11)
Amortizarea fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza:
a)
incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in
functiune;
b) pentru
cheltuielile cu investitiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din
domeniul public, pe durata normala de utilizare, pe durata normala de utilizare
ramasa sau pe perioada contractului de concesionare sau inchiriere, dupa caz;
c) pentru
cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate,
inchiriate sau luate in locatie de gestiune de cel care a efectuat investitia,
pe perioada contractului sau pe durata normala de utilizare, dupa caz;
d) pentru
cheltuielile cu investitiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar,
pe o perioada de 10 ani;
e) amortizarea
cladirilor si a constructiilor minelor, salinelor cu extractie in solutie prin
sonde, carierelor, exploatarilor la zi, pentru substante minerale solide si
cele din industria extractiva de petrol, a caror durata de folosire este
limitata de durata rezervelor si care nu pot primi alte utilizari dupa
epuizarea rezervelor, precum si a investitiilor pentru descoperta se calculeaza
pe unitate de produs, in functie de rezerva exploatabila de substanta minerala
utila.
Amortizarea
pe unitatea de produs se recalculeaza:
1. din 5
in 5 ani la mine, cariere, extractii petroliere, precum si la cheltuielile de
investitii pentru descoperta;
2. din 10
in 10 ani la saline;
f)
mijloacele de transport pot fi amortizate si in functie de numarul de kilometri
sau numarul de ore de functionare prevazut in cartile tehnice, pentru cele
achizitionate dupa data de 1 ianuarie 2004;
g) pentru
locuintele de serviciu, amortizarea este deductibila fiscal pana la nivelul
corespunzator suprafetei construite prevazute de legea locuintei;
h) numai
pentru autoturismele folosite in conditiile prevazute la art. 21 alin. (3) lit.
n).
(12)
Contribuabilii care au investit in mijloace fixe amortizabile sau in brevete de
inventie amortizabile si care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentand
20% din valoarea de intrare a acestora conform prevederilor legale, la data
punerii in functiune a mijlocului fix sau a brevetului de inventie, pana la
data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligatia sa pastreze in patrimoniu aceste
mijloace fixe amortizabile cel putin o perioada egala cu jumatate din durata
lor normala de utilizare. In cazul in care nu sunt respectate prevederile
prezentului alineat, impozitul pe profit se recalculeaza si se stabilesc
dobanzi si penalitati de intarziere de la data aplicarii facilitatii
respective, potrivit legii.
(13) Pentru investitiile realizate in parcurile industriale pana la data de 31 decembrie 2006 se acorda o deducere suplimentara din profitul impozabil, in cota de 20% din valoarea investitiilor in constructii sau a reabilitarilor de constructii, infrastructura interna si de conexiune la reteaua publica de utilitati, tinand seama de prevederile legale in vigoare privind clasificarea si duratele normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiaza de facilitatile prevazute la alin. (12) nu pot beneficia de facilitatile prevazute in prezentul alineat.
(14)
Cheltuielile aferente localizarii, explorarii, dezvoltarii sau oricarei
activitati pregatitoare pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaza
in rate egale pe o perioada de 5 ani, incepand cu luna in care sunt efectuate
cheltuielile. Cheltuielile aferente achizitionarii oricarui drept de exploatare
a resurselor naturale se recupereaza pe masura ce resursele naturale sunt
exploatate, proportional cu valoarea recuperata raportata la valoarea totala
estimata a resurselor.
(15)
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara
a lua in calcul amortizarea contabila. Castigurile sau pierderile rezultate din
vanzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza
pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezinta valoarea fiscala de intrare
a mijloacelor fixe, diminuata cu amortizarea fiscala. Pentru mijloacele fixe cu
valoarea contabila evidentiata in sold la data de 31 decembrie 2003 amortizarea
se calculeaza in baza valorii ramase neamortizate, pe durata normala de
utilizare ramasa, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pana la aceasta
data.
(16)
Contribuabilii care investesc in mijloace fixe destinate prevenirii
accidentelor de munca si bolilor profesionale, precum si infiintarii si
functionarii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la
calculul profitului impozabil la data punerii in functiune sau pot recupera
aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor
prezentului articol.
(17) In
cazul unei imobilizari corporale cu o valoare de intrare mai mica decat limita
stabilita prin hotarare a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru
deducerea cheltuielilor aferente imobilizarii sau pentru recuperarea acestor
cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului
articol.
(18)
Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii de containere sau ambalaje,
care circula intre contribuabil si clienti, se recupereaza prin deduceri de
amortizare, prin metoda liniara, pe durata normala de utilizare stabilita de
contribuabilul care isi mentine dreptul de proprietate asupra containerelor sau
a ambalajelor.
(19)
Ministerul Finantelor Publice elaboreaza normele privind clasificatia si
duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.
(20) Regia
Autonoma "Administratia Romana a Serviciilor de Trafic Aerian" -
ROMATSA efectueaza anual actualizarea valorii ramase neamortizate a mijloacelor
fixe si imobilizarilor necorporale inscrise in bilantul anului fiscal cu
indicele de inflatie al anului precedent, comunicat de Institutul National de
Statistica. Valoarea activelor corporale si necorporale, achizitionate in cursul
anului fiscal, va fi actualizata in functie de modificarea indicelui de
inflatie din perioada cuprinsa intre luna in care acestea au fost achizitionate
si sfarsitul anului fiscal. Valoarea activelor si a patrimoniului propriu al
Regiei Autonome "Administratia Romana a Serviciilor de Trafic Aerian"
- ROMATSA se majoreaza cu diferentele rezultate din reevaluarea anuala.
Amortizarea capitalului Regiei Autonome "Administratia Romana a
Serviciilor de Trafic Aerian" - ROMATSA, angajat si imobilizat in active corporale
si necorporale, se stabileste prin metoda liniara. Valoarea ramasa
neamortizata, aferenta mijloacelor fixe ale Regiei Autonome "Administratia
Romana a Serviciilor de Trafic Aerian" - ROMATSA, scoase din functiune
inainte de implinirea duratei normale de utilizare, diminuata cu sumele
rezultate din valorificare, se inregistreaza in cheltuielile de exploatare si
este deductibila din punct de vedere fiscal.
(21)
Pentru titularii de acorduri petroliere si subcontractantii acestora, care
desfasoara operatiuni petroliere in perimetre marine ce includ zone cu adancime
de apa de peste 100 metri, se calculeaza amortizarea imobilizarilor corporale
si necorporale aferente operatiunilor petroliere, a caror durata de folosire
este limitata de durata rezervelor, pe unitatea de produs, cu un grad de
utilizare de 100%, in functie de rezerva exploatabila de substanta minerala
utila, pe durata acordului petrolier. Cheltuielile aferente investitiilor in
curs, imobilizarilor corporale si necorporale efectuate pentru operatiunile
petroliere vor fi reflectate in contabilitate atat in lei, cat si in euro;
aceste cheltuieli, inregistrate in contabilitate in lei, vor fi reevaluate la
sfarsitul fiecarui exercitiu financiar pe baza valorilor inregistrate in
contabilitate in euro, la cursul de schimb euro/leu comunicat de Banca
Nationala a Romaniei pentru ultima zi a fiecarui exercitiu financiar.
(22)
Prevederile Legii nr.
15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si
necorporale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, nu se
aplica la calculul profitului impozabil, cu exceptia prevederilor art. 3 alin.
2 lit. a) si ale art. 8 din aceeasi lege.
Art. 25. - (1) In cazul leasingului
financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, in
timp ce in cazul leasingului operational, locatorul are aceasta calitate.
Amortizarea
bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de catre
utilizator, in cazul leasingului financiar, si de catre locator, in cazul
leasingului operational, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24.
(2) In
cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobanda, iar in cazul
leasingului operational locatarul deduce chiria (rata de leasing).
Art. 26.
- (1) Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se
recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi.
Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la
fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale
in vigoare din anul inregistrarii acestora.
(2) Pierderea
fiscala inregistrata de contribuabilii care isi inceteaza existenta prin
divizare sau fuziune nu se recupereaza de catre contribuabilii nou-infiintati
sau de catre cei care preiau patrimoniul societatii absorbite, dupa caz.
(3) In
cazul persoanelor juridice straine, prevederile alin. (1) se aplica luandu-se
in considerare numai veniturile si cheltuielile atribuibile sediului permanent
in Romania.
(4)
Contribuabilii care au fost platitori de impozit pe venit si care anterior au
realizat pierdere fiscala intra sub incidenta prevederilor alin. (1) de la data
la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu.
Aceasta pierdere se recupereaza pe perioada cuprinsa intre data inregistrarii
pierderii fiscale si limita celor 5 ani.
Art. 27. - (1) In cazul contributiilor cu
active la capitalul unei persoane juridice in schimbul unor titluri de
participare la aceasta persoana juridica se aplica urmatoarele reguli:
a)
contributiile nu sunt transferuri impozabile in intelesul prevederilor
prezentului titlu si al prevederilor titlului III;
b)
valoarea fiscala a activelor primite de persoana juridica este egala cu
valoarea fiscala a acelor active la persoana care contribuie cu activul;
c)
valoarea fiscala a titlurilor de participare primite de persoana care
contribuie cu activele este egala cu valoarea fiscala a activelor aduse drept
contributie de catre persoana respectiva.
(2)
Distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catre participantii
sai, fie sub forma de dividend, fie ca urmare a operatiunii de lichidare, se
trateaza ca transfer impozabil, exceptandu-se cazurile prevazute la alin. (3).
(3) Prevederile prezentului articol se aplica urmatoarelor operatiuni de reorganizare, daca acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscala sau evitarea platii impozitelor:
a)
fuziunea intre doua sau mai multe persoane juridice romane, in cazul in care
participantii la oricare persoana juridica care fuzioneaza primesc titluri de
participare la persoana juridica succesoare;
b)
divizarea unei persoane juridice romane in doua sau mai multe persoane juridice
romane, in cazul in care participantii la persoana juridica initiala
beneficiaza de o distribuire proportionala a titlurilor de participare la
persoanele juridice succesoare;
c)
achizitionarea de catre o persoana juridica romana a tuturor activelor si
pafsivelor apartinand uneia sau mai multor activitati economice ale altei
persoane juridice romane, numai in schimbul unor titluri de participare;
d)
achizitionarea de catre o persoana juridica romana a minimum 50% din titlurile
de participare la alta persoana juridica romana, in schimbul unor titluri de
participare la persoana juridica achizitoare si, daca este cazul, a unei plati
in numerar care nu depaseste 10% din valoarea nominala a titlurilor de
participare emise in schimb.
(4) In
cazul operatiunilor de reorganizare prevazute la alin. (3) se aplica
urmatoarele reguli:
a)
transferul activelor si pasivelor nu se trateaza ca un transfer impozabil in
intelesul prezentului titlu;
b)
schimbul unor titluri de participare detinute la o persoana juridica romana cu
titluri de participare la o alta persoana juridica romana nu se trateaza ca
transfer impozabil in intelesul prezentului titlu si al titlului III;
c)
distribuirea de titluri de participare in legatura cu divizarea unei persoane
juridice romane nu se trateaza ca dividend;
d)
valoarea fiscala a unui activ sau pasiv, asa cum este prevazut la lit. a), este
egala, pentru persoana care primeste un astfel de activ, cu valoarea fiscala pe
care respectivul activ a avut-o la persoana care l-a transferat;
e)
amortizarea fiscala pentru orice activ prevazut la lit. a) se determina in
continuare in conformitate cu regulile prevazute la art. 24, care s-ar fi
aplicat de persoana care a transferat activul, daca transferul nu ar fi avut
loc;
f)
transferul unui provizion sau al unei rezerve nu se considera o reducere sau
anulare a provizionului sau rezervei, potrivit art. 22 alin. (5), daca un alt
contribuabil le preia si le mentine la valoarea avuta inainte de transfer;
g)
valoarea fiscala a titlurilor de participare prevazute la lit. b), care sunt
primite de o persoana, trebuie sa fie egala cu valoarea fiscala a titlurilor de
participare care sunt transferate de catre aceasta persoana;
h)
valoarea fiscala a titlurilor de participare prevazute la lit. c), care au fost
detinute inainte de a fi distribuite, se aloca intre aceste titluri de
participare si titlurile de participare distribuite, proportional cu pretul de
piata al titlurilor de participare, imediat dupa distribuire.
(5) Daca o
persoana juridica romana detine minimum 15%, respectiv 10%, incepand cu anul
2009, din titlurile de participare la o alta persoana juridica romana care
transfera active si pasive catre prima persoana juridica, printr-o operatiune
prevazuta la alin. (3), anularea acestor titluri de participare nu se considera
transfer impozabil.
(6)
Abrogat.
(7) In intelesul
prezentului articol, valoarea fiscala a unui activ, a unui pasiv sau a unui
titlu de participare este valoarea utilizata pentru calculul amortizarii si al
castigului sau pierderii, in intelesul impozitului pe venit ori al impozitului
pe profit.
Regimul fiscal
comun care se aplica fuziunilor, divizarilor, divizarilor partiale,
transferurilor de active si schimburilor de actiuni intre societatile din
diferite state membre ale Uniunii Europene
Art. 271. - (1) Prevederile prezentului
articol se aplica dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana.
(2)
Prevederile prezentului articol se aplica operatiunilor de fuziune, divizare,
divizare partiala, transferurilor de active si schimburilor de actiuni in care
sunt implicate societati din doua sau mai multe state membre.
(3) In
sensul prezentului articol, termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele
semnificatii:
1. fuziune
- operatiunea prin care:
a) una sau
mai multe societati, in momentul si ca efect al dizolvarii fara lichidare, isi
transfera totalitatea activelor si pasivelor catre o alta societate existenta,
in schimbul emiterii catre participantii lor a titlurilor de participare
reprezentand capitalul celeilalte societati si, daca este cazul, al platii in
numerar a maximum 10% din valoarea nominala ori, in absenta valorii nominale, a
valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;
b) doua
sau mai multe societati, in momentul si ca efect al dizolvarii fara lichidare,
isi transfera totalitatea activelor si pasivelor unei alte societati care se
infiinteaza, in schimbul emiterii catre participantii lor a unor titluri de
participare reprezentand capitalul noii societati si, daca este cazul, a platii
in numerar a maximum 10% din valoarea nominala ori, in absenta valorii nominale,
a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;
c) o
societate, in momentul dizolvarii fara lichidare, isi transfera totalitatea
activelor si pasivelor catre societatea care detine toate titlurile de
participare ce reprezinta capitalul sau;
2.
divizare - operatiunea prin care o societate, in momentul si ca efect al
dizolvarii fara lichidare, isi transfera totalitatea activelor si pasivelor
catre doua sau mai multe societati existente ori nou-infiintate, in schimbul
emiterii catre participantii sai, pe baza de proportionalitate, de titluri de
participare reprezentand capitalul societatilor beneficiare si, daca este
cazul, a sumei in numerar de maximum 10% din valoarea nominala sau, in absenta
valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor;
3.
divizare partiala - operatiunea prin care o societate transfera, fara a fi
dizolvata, una sau mai multe ramuri de activitate, catre una sau mai multe
societati existente ori nouinfiin tate, lasand cel putin o ramura de activitate
in compania cedenta, in schimbul emiterii catre participantii sai, pe baza de
proportionalitate, titlurile de participare reprezentand capitalul societatilor
beneficiare si, daca este cazul, a sumei in numerar de maximum 10% din valoarea
nominala sau, in absenta valorii nominale, a valorii nominale contabile
echivalente a titlurilor;
4. active
si pasive transferate - activele si pasivele societatii cedente care, in urma
fuziunii, divizarii sau divizarii partiale, sunt integrate unui sediu permanent
al societatii beneficiare, situat in statul membru al societatii cedente, si
care contribuie la generarea profiturilor sau pierderilor luate in calcul la
stabilirea bazei de impozitare;
5.
transfer de active - operatiunea prin care o societate transfera, fara a fi
dizolvata, totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activitatii sale catre
alta societate, in schimbul transferarii titlurilor de participare reprezentand
capitalul societatii beneficiare;
6. schimb
de actiuni - operatiunea prin care o societate dobandeste o participatie in
capitalul altei societati in asa fel incat dobandeste majoritatea drepturilor
de vot sau majoritatea titlurilor de participare in societatea respectiva, in
schimbul emiterii catre participantii acesteia din urma, in schimbul titlurilor
lor, a titlurilor reprezentand capitalul societatii initiale si, daca este
cazul, a sumei in numerar de maximum 10% din valoarea nominala sau, in absenta
valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor emise
ca valoare de schimb;
7.
societate cedenta - societatea care isi transfera activele si pasivele ori care
transfera totalitatea sau una ori mai multe dintre ramurile activitatii sale;
8.
societate beneficiara - societatea care primeste activele si pasivele sau totalitatea
ori una sau mai multe dintre ramurile de activitate ale societatii cedente;
9.
societate achizitionata - societatea in care alta societate detine o
participatie, in urma unui schimb de titluri de participare;
10.
societate achizitoare - societatea care achizitioneaza o participatie, din
actiunile unei societati, in urma unui schimb de titluri de participare;
11. ramura
de activitate - totalitatea activului si pasivului unei diviziuni dintr-o
societate care, din punct de vedere organizatoric, constituie o activitate
independenta, adica o entitate capabila sa functioneze prin propriile mijloace;
12.
societate dintr-un stat membru - orice societate care indeplineste cumulativ
urmatoarele conditii:
a) are una
dintre formele de organizare prezentate in anexa care face parte integranta din
prezentul titlu;
b) in
conformitate cu legislatia fiscala a statului membru, este considerata ca
avandu-si sediul fiscal in statul membru si, in temeiul conventiei incheiate cu
un stat tert privind evitarea dublei impuneri, nu se considera ca are sediul
fiscal in afara Uniunii Europene;
c)
plateste impozit pe profit sau un impozit similar impozitului pe profit, fara
posibilitatea unei optiuni ori exceptari.
(4)
Operatiunile de fuziune sau de divizare nu sunt transferuri impozabile pentru
diferenta dintre pretul de piata al elementelor din activ si pasiv transferate
si valoarea lor fiscala.
(5) Dispozitiile alin. (4) se aplica numai daca compania beneficiara calculeaza amortizarea si orice castig sau pierdere, aferente activelor si pasivelor transferate, in concordanta cu dispozitiile care ar fi fost aplicate companiei cedente daca fuziunea, divizarea sau divizarea partiala nu ar fi avut loc.
(6) In cazul
in care provizioanele sau rezervele constituite au fost anterior deduse din
baza impozabila de catre societatea cedenta si nu provin de la sediile
permanente din strainatate, aceste provizioane sau rezerve pot fi preluate, in
aceleasi conditii de deducere, de catre sediul permanent al societatii
beneficiare situat in Romania, societatea beneficiara asumandu-si astfel
drepturile si obligatiile societatii cedente.
(7)
Referitor la operatiunile mentionate la alin. (2), in situatia in care
societatea cedenta inregistreaza pierdere fiscala, determinata potrivit
prezentului titlu, aceasta nu se recupereaza de catre sediul permanent al
societatii beneficiare situat in Romania.
(8) Atunci
cand o societate beneficiara detine o participatie la capitalul societatii
cedente, veniturile societatii beneficiare provenite din anularea participatiei
sale nu se impoziteaza in cazul in care participatia societatii beneficiare la
capitalul societatii cedente este mai mare de 15%, respectiv 10%, incepand cu
data de 1 ianuarie 2009.
(9) In
cazul schimbului de actiuni se aplica urmatoarele:
a)
atribuirea, in cazul fuziunii, divizarii sau al unui schimb de actiuni, a
titlurilor de participare reprezentand capitalul societatii beneficiare ori
achizitoare unui participant al societatii cedente sau achizitionate, in
schimbul unor titluri reprezentand capitalul acestei societati, nu reprezinta
transferuri impozabile potrivit prezentului titlu si titlului III;
b)
atribuirea, in cazul divizarii partiale, a titlurilor de participare ale
societatii cedente, reprezentand capitalul societatii beneficiare, nu
reprezinta transferuri impozabile potrivit prezentului titlu si titlului III;
c)
dispozitiile lit. a) se aplica numai daca actionarul nu atribuie titlurilor de
participare primite o valoare fiscala mai mare decat valoarea pe care acestea o
aveau inainte de fuziune, divizare sau schimb de actiuni;
d)
dispozitiile lit. b) se aplica numai daca actionarul nu atribuie titlurilor de
participare primite si celor detinute in compania cedenta o valoare fiscala mai
mare decat valoarea titlurilor detinute la societatea cedenta inainte de
divizarea partiala;
e)
profitul sau venitul provenit din cesionarea ulterioara a titlurilor de
participare se impoziteaza potrivit prevederilor prezentului titlu sau ale
titlului III, dupa caz;
f)
expresia valoare fiscala reprezinta valoarea ce este utilizata pentru
calcularea veniturilor sau pierderilor, in scopul determinarii venitului
impozabil ori aportului de capital al unui participant al societatii;
(10)
Dispozitiile alin. (4)-(9) se aplica si transferului de active.
(11)
Prevederile prezentului articol nu se aplica atunci cand fuziunea, divizarea,
divizarea partiala, transferul de active sau schimbul de actiuni:
a) are ca
obiectiv principal sau ca unul dintre principalele obiective frauda si
evaziunea fiscala. Faptul ca una dintre operatiunile prevazute la alin. (2) nu
este indeplinita din motive economice valabile, cum ar fi restructurarea sau
rationalizarea activitatilor societatilor participante la operatiune, poate
constitui o prezumtie ca operatiunea are ca obiectiv principal sau ca unul
dintre obiectivele principale frauda si evaziunea fiscala;
b) are
drept efect faptul ca o societate, implicata sau nu in operatiune, nu mai
indeplineste conditiile necesare reprezentarii angajatilor in organele de
conducere ale societatii, in conformitate cu acordurile in vigoare inainte de
operatiunea respectiva. Aceasta prevedere se aplica in masura in care in
societatile la care face referire prezentul articol nu se aplica dispozitiile
comunitare care contin norme echivalente privind reprezentarea angajatilor in
organele de conducere ale societatii.
(12)
Dispozitiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 90/434/CEE
privind impunerea fuziunilor, divizarilor si transferului activelor si
schimburilor de valori mobiliare intre companii ale unor state membre diferite,
amendata prin Directiva 2005/19/CE.
Art. 28. - (1) In cazul unei asocieri fara
personalitate juridica, veniturile si cheltuielile inregistrate se atribuie
fiecarui asociat, corespunzator cotei de participare in asociere.
(2) Orice
asociere fara personalitate juridica dintre persoane juridice straine, care isi
desfasoara activitatea in Romania, trebuie sa desemneze una din parti care sa
indeplineasca obligatiile ce ii revin fiecarui asociat potrivit prezentului
titlu. Persoana desemnata este responsabila pentru:
a)
inregistrarea asocierii la autoritatea fiscala competenta, inainte ca aceasta
sa inceapa sa desfasoare activitate;
b)
conducerea evidentelor contabile ale asocierii;
c) plata
impozitului in numele asociatilor, conform art. 34 alin. (1);
d)
depunerea unei declaratii fiscale trimestriale la autoritatea fiscala
competenta, care sa contina informatii cu privire la partea din veniturile si
cheltuielile asocierii care este atribuibila fiecarui asociat, precum si
impozitul care a fost platit la buget in numele fiecarui asociat;
e)
furnizarea de informatii in scris, catre fiecare asociat, cu privire la partea
din veniturile si cheltuielile asocierii care ii este atribuibila acestuia,
precum si la impozitul care a fost platit la buget in numele acestui asociat.
(3) Intr-o
asociere fara personalitate juridica intre doua sau mai multe persoane juridice
romane, veniturile si cheltuielile inregistrate se atribuie fiecarui asociat,
corespunzator cotei de participare din asociere.
(4) Intr-o
asociere fara personalitate juridica cu o persoana juridica straina si/sau cu
persoane fizice nerezidente, precum si cu persoane fizice romane, persoana
juridica romana trebuie sa indeplineasca obligatiile ce ii revin fiecarui
asociat, potrivit prezentului titlu.
CAPITOLUL
III
Art. 29. - (1) Persoanele juridice straine
care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania au
obligatia de a plati impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este
atribuibil sediului permanent.
(2)
Profitul impozabil se determina in conformitate cu regulile stabilite in cap.
II al prezentului titlu, in urmatoarele conditii:
a) numai
veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ in veniturile
impozabile;
b) numai
cheltuielile efectuate in scopul obtinerii acestor venituri se includ in
cheltuielile deductibile.
(3)
Profitul impozabil al sediului permanent se determina prin tratarea acestuia ca
persoana separata si prin utilizarea regulilor preturilor de transfer la
stabilirea pretului de piata al unui transfer facut intre persoana juridica
straina si sediul sau permanent. Atunci cand sediul permanent nu detine o
factura pentru cheltuielile alocate lui de catre sediul sau principal,
celelalte documente justificative trebuie sa includa dovezi privind suportarea
efectiva a costurilor si alocarea rezonabila a acestor costuri catre sediul
permanent utilizand regulile preturilor de transfer.
(4)
Inainte de a desfasura activitate printr-un sediu permanent in Romania,
reprezentantul legal al persoanei juridice straine prevazute la alin. (1)
trebuie sa inregistreze sediul permanent la autoritatea fiscala competenta.
Venituri
obtinute de persoanele juridice straine din proprietati imobiliare si din
vanzarea-cesionarea titlurilor de participare
Art. 30. - (1) Persoanele juridice straine
care obtin venituri din proprietati imobiliare situate in Romania sau din
vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica
romana au obligatia de a plati impozit pe profit pentru profitul impozabil
aferent acestor venituri.
(2)
Veniturile din proprietatile imobiliare situate in Romania includ urmatoarele:
a)
veniturile din inchirierea sau cedarea folosintei proprietatii imobiliare
situate in Romania;
b)
castigul din vanzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricaror
drepturi legate de proprietatea imobiliara situata in Romania;
c) castigul din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica, daca minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor persoane juridice, proprietati imobiliare situate in Romania;
d)
veniturile obtinute din exploatarea resurselor naturale situate in Romania,
inclusiv castigul din vanzarea-cesionarea oricarui drept aferent acestor resurse
naturale.
(3) Orice
persoana juridica straina care obtine venituri dintr-o proprietate imobiliara
situata in Romania sau din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare
detinute la o persoana juridica romana are obligatia de a plati impozit pe profit,
potrivit art. 34, si de a depune declaratii de impozit pe profit, potrivit art.
35. Orice persoana juridica straina poate desemna un reprezentant fiscal pentru
a indeplini aceste obligatii.
(4) Orice
persoana juridica romana sau persoana juridica straina cu sediul permanent in
Romania, care plateste veniturile prevazute la alin. (1), catre o persoana
juridica straina, are obligatia de a retine impozitul calculat din veniturile
platite si de a vira impozitul retinut la bugetul de stat.
(5)
Abrogat.
(6)
Prevederile art. 119 se aplica oricarei persoane care are obligatia sa retina
impozit, in conformitate cu prezentul articol.
Art. 31. - (1) Daca o persoana juridica romana obtine venituri dintr-un stat strain prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu retinere la sursa si veniturile sunt impozitate atat in Romania cat si in statul strain, atunci impozitul platit catre statul strain, fie direct, fie indirect prin retinerea si virarea de o alta persoana, se deduce din impozitul pe profit ce se determina potrivit prevederilor prezentului titlu.
(2)
Deducerea pentru impozitele platite catre un stat strain intr-un an fiscal nu
poate depasi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe
profit prevazute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil obtinut in statul
strain, determinat in conformitate cu regulile prevazute in prezentul titlu sau
la venitul obtinut din statul strain.
(3)
Impozitul platit unui stat strain este dedus, numai daca persoana juridica
romana prezinta documentatia corespunzatoare, conform prevederilor legale, din
care sa rezulte faptul ca impozitul a fost platit statului strain.
(4)
Abrogat.
(5)
Abrogat.
Art. 32. - (1) Orice pierdere realizata
printr-un sediu permanent din strainatate este deductibila doar din veniturile
obtinute din strainatate.
(2)
Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strainatate se deduc numai
din aceste venituri, separat, pe fiecare sursa de venit. Pierderile neacoperite
se reporteaza si se recupereaza in urmatorii 5 ani fiscali consecutivi.
CAPITOLUL
IV
Reguli speciale aplicabile vanzarii-cesionarii proprietatilor imobiliare si titlurilor de participare
Capitolul
IV a fost abrogat
Reguli speciale
aplicabile vanzarii-cesionarii proprietatilor imobiliare si titlurilor de
participare
Art. 33. - Abrogat.
CAPITOLUL
V
Art. 34. - (1) Plata impozitului se face
astfel:
a)
contribuabilii, societati comerciale bancare, persoane juridice romane, si
sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia
de a plati impozit pe profit anual, cu plati anticipate efectuate trimestrial,
actualizate cu indicele de inflatie (decembrie fata de luna decembrie a anului
anterior), estimat cu ocazia elaborarii bugetului initial al anului pentru care
se efectueaza platile anticipate. Termenul pana la care se efectueaza plata
impozitului anual este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe
profit, prevazut la art. 35 alin. (1);
b)
contribuabilii, altii decat cei prevazuti la lit. a), au obligatia de a declara
si plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei
luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul, daca in
prezentul articol nu se prevede altfel. Incepand cu anul 2008, acesti
contribuabili urmeaza sa aplice sistemul platilor anticipate prevazut pentru
contribuabilii mentionati la lit. a).
(2) In
cazul asocierilor fara personalitate juridica, impozitul datorat de catre
contribuabilii prevazuti la art. 13 lit. c) si e) si retinut de catre persoana
juridica responsabila se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit asupra
partii din profiturile asocierii, care este atribuibila fiecarui asociat.
Persoana responsabila are obligatia de a declara si plati impozitul pe profit
trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru
care se distribuie rezultatul asocierii.
(3)
Contribuabilii prevazuti la art. 13 lit. d) au obligatia de a declara si plati
impozit pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
trimestrului.
(4)
Organizatiile nonprofit au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit
anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care
se calculeaza impozitul.
(5)
Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si
plantelor tehnice, pomicultura si viticultura au obligatia de a declara si
plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului
urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.
(6)
Contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. a) au obligatia de a declara si
efectua trimestrial plati anticipate, in contul impozitului pe profit anual, in
suma de o patrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent,
actualizat cu indicele de inflatie (decembrie fata de luna decembrie a anului
anterior), estimat cu ocazia elaborarii bugetului initial al anului pentru care
se efectueaza platile anticipate, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
trimestrului pentru care se efectueaza plata. Impozitul pe profit pentru anul
precedent, pe baza caruia se determina platile anticipate, este impozitul pe
profit datorat conform declaratiei privind impozitul pe profit pentru anul
precedent, fara a lua in calcul platile anticipate efectuate in acel an.
(7) Prin
exceptie de la prevederile alin. (6), contribuabilii prevazuti la alin. (1)
lit. a) nouinfiin tati, infiintati in cursul anului precedent sau care, la
sfarsitul anului fiscal precedent, inregistreaza pierdere fiscala, efectueaza
plati anticipate in contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din
aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care
se efectueaza plata anticipata.
(8) Prin
exceptie de la prevederile alin. (6), contribuabilii prevazuti la alin. (1)
lit. a), care inregistreaza pierdere contabila la sfarsitul unui trimestru, nu
mai au obligatia de a efectua plata anticipata stabilita pentru acel trimestru.
(9)
Declararea, regularizarea si plata impozitului pe profit aferent anului fiscal
2006, in cazul contribuabililor prevazuti la alin. (1) lit. a), se efectueaza
pana la data de 31 martie 2007.
(10)
Contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. b) platesc pentru ultimul trimestru
o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul III al
aceluiasi an fiscal, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul
fiscal sa se faca pana la termenul de depunere a declaratiei privind impozitul
pe profit prevazut la art. 35 alin. (1).
(11)
Contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. b), care definitiveaza pana la data
de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior, depun declaratia
anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului
fiscal incheiat, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator.
(12)
Persoanele juridice care inceteaza sa existe in cursul anului fiscal au
obligatia sa depuna, prin exceptie de la prevederile art. 35 alin. (1),
declaratia anuala de impozit pe profit si sa plateasca impozitul pana la data
depunerii situatiilor financiare la registrul comertului.
(13)
Obligatiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului
de stat. Impozitul pe profit datorat pentru anul 2006 de catre regiile autonome
din subordinea consiliilor locale si a consiliilor judetene, precum si de catre
societatile comerciale in care consiliile locale si/sau judetene sunt actionari
majoritari se declara, se regularizeaza si se plateste la bugetele locale
respective, pana la data de 31 martie 2007. Dobanzile/majorarile de intarziere
si amenzile inregistrate de catre regiile autonome din subordinea consiliilor
locale si a consiliilor judetene, precum si de catre societatile comerciale in
care consiliile locale si/sau judetene sunt actionari majoritari se datoreaza
si se platesc potrivit legii.
(14)
Pentru aplicarea prevederilor alin. (1) lit. a), indicele de inflatie necesar pentru
actualizarea platilor anticipate se comunica, prin ordin al ministrului
finantelor publice, pana la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se
efectueaza platile anticipate.
Art. 35. - (1) Contribuabilii au obligatia
sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit pana la data de 15 aprilie
inclusiv a anului urmator.
(2) O data
cu declaratia de impozit pe profit anuala, contribuabilii au obligatia sa
depuna si o declaratie privind platile si angajamentele de plata catre
persoanele nerezidente, care cuprinde scopul si suma fiecarei plati, numele si
adresa beneficiarului. Nu se cuprind in aceasta declaratie sumele angajate sau
platite pentru bunurile importate sau pentru transportul international.
(3)
Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calculul impozitului pe profit.
CAPITOLUL
VI
Art. 36. - (1) O persoana juridica romana care
plateste dividende catre o persoana juridica romana are obligatia sa retina, sa
declare si sa plateasca impozitul pe dividende, retinut catre bugetul de stat,
astfel cum se prevede in prezentul articol.
(2)
Impozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 10%
asupra dividendului brut platit catre o persoana juridica romana.
(3)
Impozitul pe dividende care trebuie retinut se declara si se plateste la
bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se
plateste dividendul. In cazul in care dividendele distribuite nu au fost
platite pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare
anuale, impozitul pe dividende aferent se plateste pana la data de 31 decembrie
a anului respectiv.
(4)
Prevederile prezentului articol nu se aplica in cazul dividendelor platite de o
persoana juridica romana unei alte persoane juridice romane, daca beneficiarul
dividendelor detine minimum 15%, respectiv 10%, incepand cu anul 2009, din
titlurile de participare ale acesteia la data platii dividendelor, pe o
perioada de 2 ani impliniti pana la data platii acestora. Prevederile
prezentului alineat se aplica dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana.
(5) Cota
de impozit pe dividende prevazuta la alin. (2) se aplica si asupra sumelor
distribuite fondurilor deschise de investitii.
CAPITOLUL
VII
Art. 37. - Orice pierdere fiscala neta care
apare in perioada in care contribuabilul a fost scutit de impozitul pe profit
poate fi recuperata din profiturile impozabile viitoare, potrivit art. 26.
Pierderea fiscala neta este diferenta dintre pierderile fiscale totale pe
perioada de scutire si profitul impozabil total in aceeasi perioada.
Art. 38. - (1) In cazul persoanelor juridice
care au obtinut, inainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent de investitor
in zona defavorizata, scutirea de impozit pe profitul aferent investitiilor noi
se aplica in continuare pe perioada existentei zonei defavorizate.
(2)
Contribuabilii care au efectuat cheltuieli cu investitii inainte de 1 iulie
2002, potrivit Ordonantei Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea de
facilitati persoanelor care domiciliaza sau lucreaza in unele localitati din
Muntii Apuseni si in Rezervatia Biosferei "Delta Dunarii",
republicata, cu modificarile ulterioare, si care continua investitiile conform
ordonantei mentionate, beneficiaza in continuare de deducerea din profitul
impozabil a cheltuielilor distinct evidentiate, facute cu investitiile
respective, fara a depasi data de 31 decembrie 2006.
(3) Contribuabilii care isi desfasoara activitatea in zona libera pe baza de licenta si care pana la data de 1 iulie 2002 au realizat investitii in zona libera, in active corporale amortizabile utilizate in industria prelucratoare, in valoare de cel putin 1.000.000 dolari S.U.A., beneficiaza de scutire de la plata impozitului pe profit, in continuare, pana la data de 31 decembrie 2006. Dispozitiile prezentului alineat nu se mai aplica in situatia in care survin modificari in structura actionariatului contribuabilului. In intelesul prezentului alineat, modificare de actionariat in cazul societatilor cotate se considera a fi o modificare a actionariatului in proportie de mai mult de 25% din numarul actiunilor, pe parcursul unui an calendaristic.
(4) Cu
exceptia prevederilor alin. (3), contribuabilii care obtin venituri din
activitati desfasurate pe baza de licenta intr-o zona libera au obligatia de a
plati impozit pe profit in cota de 5% pentru profitul impozabil care corespunde
acestor venituri, pana la data de 31 decembrie 2004.
(5)
Contribuabilii care beneficiaza de facilitatile prevazute la alin. (1)-(4) nu
pot beneficia de amortizarea accelerata sau de deducerea prevazuta la art. 24
alin. (12).
(6)
Unitatile protejate destinate persoanelor cu handicap, definite prin Ordonanta
de urgenta a Guvernului nr.
102/1999 privind protectia speciala si incadrarea in munca a persoanelor cu
handicap, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr.
519/2002, cu modificarile ulterioare, sunt scutite de la plata impozitului
pe profit daca minimum 75% din sumele obtinute prin scutire se reinvestesc in
vederea achizitiei de echipament tehnologic, masini, utilaje, instalatii si/sau
pentru amenajarea locurilor de munca protejate. Scutirea de la plata impozitului
pe profit se aplica pana la data de 31 decembrie 2006.
(7)
Contribuabilii direct implicati in productia de filme cinematografice, inscrisi
ca atare in Registrul cinematografic, beneficiaza, pana la data de 31 decembrie
2006, de:
a)
scutirea de la plata impozitului pe profit a cotei-parti din profitul brut
reinvestit in domeniul cinematografiei;
b)
reducerea impozitului pe profit in proportie de 20%, in cazul in care se
creeaza noi locuri de munca si se asigura cresterea numarului scriptic de
angajati, cu cel putin 10% fata de anul financiar precedent.
(8)
Societatea Nationala „Nuclearelectrica” - S.A. beneficiaza de scutire de la
plata impozitului pe profit pana la data de 31 decembrie 2010, in conditiile in
care profitul este utilizat exclusiv pentru finantarea lucrarilor de investitii
la obiectivul Centrala Nuclearoelectrica Cernavoda-Unitatea 2, potrivit legii.
(9)
Societatea Comerciala „Automobile Dacia” - S.A. beneficiaza de scutire de la
plata impozitului pe profit pana la data de 31 decembrie 2006.
(10)
Societatea Comerciala „Sidex” - S.A. beneficiaza de scutire de la plata
impozitului pe profit pana la data de 31 decembrie 2004.
(11)
Compania Nationala „Aeroportul International Henri Coanda – Otopeni” - S.A. beneficiaza
de scutire de la plata impozitului pe profit pana la data de 31 decembrie 2006.
(12) La
calculul profitului impozabil, urmatoarele venituri sunt neimpozabile pana la
data de 31 decembrie 2006:
a)
veniturile realizate din activitatile desfasurate pentru obiectivul Centrala
Nuclearoelectrica Cernavoda-Unitatea 2, pana la punerea in functiune a
acestuia;
b)
veniturile realizate din aplicarea unei inventii brevetate in Romania, inclusiv
din fabricarea produsului sau aplicarea procesului, pe o perioada de 5 ani de
la prima aplicare, calculati de la data inceperii aplicarii si cuprinsi in
perioada de valabilitate a brevetului, potrivit legii;
c)
veniturile realizate din practicarea apiculturii.
(13)
Pentru investitiile directe cu impact semnificativ in economie, realizate pana
la data de 31 decembrie 2006, potrivit legii, contribuabilii pot deduce o cota
suplimentara de 20% din valoarea acestora. Deducerea se calculeaza in luna in
care se realizeaza investitia. In situatia in care se realizeaza pierdere
fiscala, aceasta se recupereaza potrivit dispozitiilor art. 26. Pentru
investitiile realizate se poate calcula amortizare accelerata, cu exceptia
investitiilor in cladiri. Contribuabilii care beneficiaza de facilitatile
prevazute la prezentul alineat nu pot aplica prevederile art. 24 alin. (12).
(14)
Facilitatile fiscale privind impozitul pe profit din actele normative
mentionate in prezentul articol, precum si cele care decurg din alte acte
normative date in aplicarea acestora raman in vigoare pana la termenele si in
conditiile stipulate de acestea.
Anexa a
fost introdusa prin art. I pct. 25 din Legea nr.
343/2006.
LISTA
SOCIETATILOR
la
care se face referire in art. 271 alin. (3) pct. 12 lit. a)
a) societãtile înfiintate în baza
Reglementãrii Consiliului nr. 2.157/2001/CE, din 8 octombrie 2001, privind
statutul societãtii europene (SE) si a Directivei 2001/86/CE a Consiliului, din
8 octombrie 2001, de completare a Statutului societãtii europene în ceea ce
priveste implicarea lucrãtorilor si asociatiile cooperatiste înfiintate în baza
Reglementãrii Consiliului (CE) nr. 1.435/2003, din 22 iulie 2003, privind
Statutul Societãtii Cooperative Europene (SCE) si a Directivei Consiliului
2003/72/CE, din 22 iulie 2003, de completare a Statutului Societãtii
Cooperative Europene cu privire la implicarea angajatilor;
b) societãtile înfiintate
în baza legii belgiene, cunoscute ca ‘société anonyme’/’naamloze vennootschap’,
‘société en commandite par actions’/’commanditaire vennootschap op aandelen’,
‘société privée à responsabilité limitée’/’besloten vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid’, ‘société coopérative à responsabilité
limitée’/’coöperatieve vennootschap metbeperkte aansprakelijkheid’, ‘société
coopérative à responsabilité illimitée’/’coöperatieve vennootschap met
onbeperkteaansprakelijkheid’, ‘société en nom collectif’/’vennootschap onder
firma’, ‘société en commandite simple’/’gewone commanditaire vennootschap’, întreprinderi
publice ce au adoptat una dintre formele juridice mentionate mai sus, si alte
societãti constituite conform legii belgiene, supuse impozitului pe profit
belgian;
c) societãtile înfiintate
în baza legislatiei cehe, cunoscute ca ‘akciová spolecnost’, ‘spolecnost s
rucením omezenym’;
d) societãtile înfiintate
în baza legii daneze, cunoscute ca ‘aktieselskab’ si ‘anpartsselskab’; alte
societãti supuse impozitãrii conform legii impozitului pe profit, în mãsura în
care venitul lor impozabil este calculat si impozitat în conformitate cu
regulile generale ale legislatiei fiscale aplicabile la ‘aktieselskaber’;
e) societãtile înfiintate
în baza legii germane, cunoscute ca ‘Aktiengesellschaft’,
‘Kommanditgesellschaft auf Aktien’, ‘Gesellschaft mit beschränkter Haftung’,
‘Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit’, ‘Erwerbs- und
Wirtschaftsgenossenschaft’, ‘Betriebe gewerblicher Art von juristischen
Personen des öffentlichen Rechts’, si alte societãti constituite conform
legii germane, supuse impozitului pe profit german;
f) societãtile înfiintate
în baza legii estoniene ca ‘täisühing’, ‘usaldusühing’, ‘osaühing’,
‘aktsiaselts’, ‘tulundusühistu’;
g) societãtile înfiintate
în baza legii grecesti, cunoscute ca ‘ανώνυμη εταιρεία’, ‘εταιρεία
περτωρτσμένης
ευθύνης (Ε.Π.Ε)
h) societãtile înfiintate
în baza legii spaniole, cunoscute ca ‘sociedad anónima’, ‘sociedad
comanditaria por acciones’, ‘sociedad de responsabilidad limitada, organisme
de drept public care functioneazã în baza legii private;
i) societãtile înfiintate
în baza legii franceze, cunoscute ca ‘société anonyme’, ‘société en
commandite par actions’, ‘société à responsabilité limitée’, ‘sociétés par
actions simplifiées’, ‘sociétés d’assurances mutuelles’, ‘caisses d’épargne et
de prévoyance’, ‘sociétés civiles’, care sunt automat supuse impozitului pe
profit, ‘coopératives’, ‘unions de coopératives’, întreprinderi publice
industriale si comerciale si alte societãti constituite conform legii franceze,
supuse impozitului pe profit francez;
j) societãtile înfiintate
sau existente în baza legii irlandeze, organisme înfiintate pe baza legii
asociatiilor industriale si de aprovizionare, societãti de constructii,
înfiintate pe baza legii asociatiilor de constructii, si trusturile bancare de
economii, înfiintate pe baza legii trusturilor bancare de economii, 1989;
k) societãtile înfiintate
în baza legii italiene, cunoscute ca ‘società per azioni’, ‘società in
accomandita per azioni’, ‘società a responsibilità limitata’, ‘società
cooperative’, ‘società di mutua assircurazione’, si entitãti publice si
private a cãror activitate este în întregime sau în principal comercialã;
l) societãtile înfiintate
în baza legii cipriote ca ‘εταιρείας’, supuse
impozitului pe profit;
m) societãtile înfiintate
în baza legii letone, cunoscute ca ‘akciju sabiedrıba’,
‘sabiedrıba ar ierobezotu atbildıbu’;
n) societãtile înfiintate
în baza legii lituaniene;
o) societãtile înfiintate
în baza legii statului Luxemburg, cunoscute ca ‘société anonyme’, ‘société
en commandite par actions’, ‘société à responsabilité limitée’, ‘société
coopérative’, ‘société coopérative organisée comme une société anonyme’,
‘association d’assurances mutuelles’, ‘association
d’épargne-pension’, ‘entreprise de nature commerciale, industrielle ou minière
de l’Etat, des communes, des syndicats de communes, des établissements publics
et des autres personnes morales de droit public’, si alte societãti constituite în baza legii luxemburgheze,
supuse impozitului pe profit luxemburghez;
p) societãtile înfiintate
în baza legii ungare, cunoscute ca ‘közkereseti társaság’, ‘betéti
társaság’, ‘közös vállalat’, ‘korlátolt felelo˝sségu˝ társaság’,
‘részvénytársaság’, ‘egyesülés’, ‘kozhasznú társaság’, ‘szövetkezet’;
q) societãtile înfiintate
în baza legii malteze, cunoscute ca ‘Kumpaniji ta’ Responsabilita Limitata’,
‘Soc˙jetajiet en commandite li l-kapital tagh¯ hom maqsum f’azzjonijiet’;
r) societãtile înfiintate
în baza legii olandeze, cunoscute ca ‘naamloze vennnootschap’, ‘besloten
vennootschap met beperkte aansprakelijkheid’, ‘Open commanditaire
vennootschap’, ‘Coöperatie’, ‘onderlinge waarborgmaatschappij’, ‘Fonds voor
gemene rekening’, ‘Vereniging op coöperatieve grondslag’, ‘vereniging welke op
onderlinge grondslag als verzekeraar of
kredietinstelling optreedt’, si alte societãti constituite în baza legii
olandeze si supuse impozitului pe profit olandez;
s) societãtile înfiintate
în baza legii austriece, cunoscute ca ‘Aktiengesellschaft’, ‘Gesellschaft
mit beschränkter Haftung’, ‘Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften’;
s) societãtile înfiintate
în baza legii poloneze, cunoscute ca ‘spólka akcyjna’, ‘spólka z ograniczona
odpowiedzialnoscia’;
t) societãtile comerciale
sau societãtile de drept civil ce au formã comercialã, precum si alte entitãti
a cãror activitate este de naturã comercialã sau industrialã, înregistrate
potrivit legii portugheze;
t) societãtile înfiintate
în baza legii slovene, cunoscute ca ‘delniska družba’, ‘komanditna družba’,
‘družba z omejeno odgovornostjo’;
u) societãtile înfiintate
în baza legislatiei slovace, cunoscute ca akciová spoloćnost’, ‘spoloćnost’ s rucĕním
obmedzenỹm’, ‘komanditná spoloćnost’.
v) societãtile înfiintate
în baza legii finlandeze, cunoscute ca ‘osakeyhtiö/aktiebolag’,
‘osuuskunta/andelslag’, ‘säästöpankki/sparbank’ and
‘vakuutusyhtiö/försäkringsbolag’;
w) societãtile înfiintate
în baza legii suedeze, cunoscute ca ‘aktiebolag’, ‘försäkringsaktiebolag’,
‘ekonomiska föreningar’, ‘sparbanker’, ‘ömsesidiga försäkringsbolag’;
x) societãtile înfiintate
în baza legii Regatului Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord.“
TITLUL
III
CAPITOLUL
I
Art. 39. - Urmatoarele persoane datoreaza
plata impozitului conform prezentului titlu si sunt numite in continuare
contribuabili:
a)
persoanele fizice rezidente;
b)
persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin
intermediul unui sediu permanent in Romania;
c)
persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romania;
d)
persoanele fizice nerezidente care obtin venituri prevazute la art. 89.
Art. 40. - (1) Impozitul prevazut in
prezentul titlu, denumit in continuare impozit pe venit, se aplica urmatoarelor
venituri:
a) in
cazul persoanelor fizice rezidente romane, cu domiciliul in Romania,
veniturilor obtinute din orice sursa, atat din Romania, cat si din afara
Romaniei;
b) in
cazul persoanelor fizice rezidente, altele decat cele prevazute la lit. a),
numai veniturilor obtinute din Romania, care sunt impuse la nivelul fiecarei
surse din categoriile de venituri prevazute la art. 41;
c) in
cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate independenta
prin intermediul unui sediu permanent in Romania, venitului net atribuibil
sediului permanent;
d) in
cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate dependenta in
Romania, venitului salarial net din aceasta activitate dependenta;
e) in
cazul persoanelor fizice nerezidente, care obtin veniturile prevazute la art.
39 lit. d), venitului determinat conform regulilor prevazute in prezentul
titlu, ce corespund categoriei respective de venit.
(2)
Persoanele fizice care indeplinesc conditiile de rezidenta prevazute la art. 7
alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse
impozitului pe venit pentru veniturile obtinute din orice sursa, atat din
Romania, cat si din afara Romaniei, incepand cu al patrulea an fiscal.
Art. 41. - Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt
urmatoarele:
a)
venituri din activitati independente, definite conform art. 46;
b)
venituri din salarii, definite conform art. 55;
c)
venituri din cedarea folosintei bunurilor, definite conform art. 61;
d)
venituri din investitii, definite conform art. 65;
e)
venituri din pensii, definite conform art. 68;
f)
venituri din activitati agricole, definite conform art. 71;
g)
venituri din premii si din jocuri de noroc, definite conform art. 75;
h)
venituri din transferul proprietatilor imobiliare, definite conform art. 771;
i)
venituri din alte surse, definite conform art. 78.
Art. 42. - In intelesul impozitului pe
venit, urmatoarele venituri nu sunt impozabile:
a)
ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala,
acordate din bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele
fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice, precum si
cele de aceeasi natura primite de la alte persoane, cu exceptia indemnizatiilor
pentru incapacitate temporara de munca. Nu sunt venituri impozabile
indemnizatiile pentru: risc maternal, maternitate, cresterea copilului si
ingrijirea copilului bolnav, potrivit legii;
b) sumele
incasate din asigurari de orice fel reprezentand despagubiri, sume asigurate,
precum si orice alte drepturi, cu exceptia castigurilor primite de la
societatile de asigurari ca urmare a contractului de asigurare incheiat intre
parti, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile
despagubirile in bani sau in natura primite de catre o persoana fizica ca
urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despagubirile
reprezentand daunele morale;
c) sumele
primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor
naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;
d) pensiile pentru invalizii de razboi, orfanii, vaduvele/vaduvii de razboi, sumele fixe pentru ingrijirea pensionarilor care au fost incadrati in gradul I de invaliditate, precum si pensiile, altele decat pensiile platite din fonduri constituite prin contributii obligatorii la un sistem de asigurari sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative si cele finantate de la bugetul de stat;
e)
contravaloarea cupoanelor ce reprezinta bonuri de valoare care se acorda cu
titlu gratuit persoanelor fizice conform dispozitiilor legale in vigoare;
f) sumele
sau bunurile primite sub forma de sponsorizare sau mecenat;
g)
veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra
bunurilor imobile si mobile din patrimoniul personal, altele decat castigurile
din transferul titlurilor de valoare, precum si altele decat cele definite la
cap. VIII1;
h)
drepturile in bani si in natura primite de militarii in termen, militarii cu
termen redus, studentii si elevii unitatilor de invatamant din sectorul de
aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala si persoanele civile,
precum si cele ale gradatilor si soldatilor concentrati sau mobilizati;
i) bursele
primite de persoanele care urmeaza orice forma de scolarizare sau perfectionare
in cadru institutionalizat;
j) sumele
sau bunurile primite cu titlu de mostenire ori donatie. Pentru proprietatile
imobiliare, in cazul mostenirilor si donatiilor se aplica reglementarile
prevazute la art. 771 alin. (2) si (3);
k)
veniturile din agricultura si silvicultura, cu exceptia celor prevazute la art.
71;
l)
veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice si ai posturilor consulare
pentru activitatile desfasurate in Romania in calitatea lor oficiala, in
conditii de reciprocitate, in virtutea regulilor generale ale dreptului
international sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romania este
parte;
m)
veniturile nete in valuta primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor
consulare si institutelor culturale ale Romaniei amplasate in strainatate, in
conformitate cu legislatia in vigoare;
n)
veniturile primite de oficialii organismelor si organizatiilor internationale
din activitatile desfasurate in Romania in calitatea lor oficiala, cu conditia
ca pozitia acestora, de oficial, sa fie confirmata de Ministerul Afacerilor
Externe;
o)
veniturile primite de cetateni straini pentru activitatea de consultanta desfasurata
in Romania, in conformitate cu acordurile de finantare nerambursabila incheiate
de Romania cu alte state, cu organisme internationale si organizatii
neguvernamentale;
p)
veniturile primite de cetateni straini pentru activitati desfasurate in Romania,
in calitate de corespondenti de presa, cu conditia reciprocitatii acordate
cetatenilor romani pentru venituri din astfel de activitati si cu conditia ca
pozitia acestor persoane sa fie confirmata de Ministerul Afacerilor Externe;
q) sumele
reprezentand diferenta de dobanda subventionata pentru creditele primite in
conformitate cu legislatia in vigoare;
r)
subventiile primite pentru achizitionarea de bunuri, daca subventiile sunt
acordate in conformitate cu legislatia in vigoare;
s)
veniturile reprezentand avantaje in bani si/sau in natura primite de persoanele
cu handicap, veteranii de razboi, invalizii si vaduvele de razboi, accidentatii
de razboi in afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive
politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, cele
deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, urmasii
eroilor-martiri, ranitilor, luptatorilor pentru victoria Revolutiei din
decembrie 1989, precum si persoanele persecutate din motive etnice de
regimurile instaurate in Romania cu incepere de la 6 septembrie 1940 pana la 6
martie 1945;
t)
premiile obtinute de sportivii medaliati la campionatele mondiale, europene si
la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele si
indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si
altor specialisti, prevazuti in legislatia in materie, in vederea realizarii
obiectivelor de inalta performanta: clasarea pe podiumul de premiere la
campionatele europene, campionatele mondiale si jocurile olimpice, precum si
calificarea si participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale si
europene, prima grupa valorica, precum si la jocurile olimpice, in cazul
jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele si indemnizatiile
sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor
specialisti, prevazuti de legislatia in materie, in vederea pregatirii si
participarii la competitiile internationale oficiale ale loturilor
reprezentative ale Romaniei;
u) premiile si alte drepturi sub forma de cazare, masa, transport si altele asemenea, obtinute de elevi si studenti in cadrul competitiilor interne si internationale, inclusiv elevi si studenti nerezidenti in cadrul competitiilor desfasurate in Romania;
v) prima
de stat acordata in conformitate cu prevederile Legii nr. 541/2002 privind
economisirea si creditarea in sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu
modificarile si completarile ulterioare;
x) alte
venituri care nu sunt impozabile, asa cum sunt precizate la fiecare categorie
de venit.
Art. 43. - (1) Cota de impozit este de 16%
si se aplica asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse din
fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din:
a)
activitati independente;
b)
salarii;
c) cedarea
folosintei bunurilor;
d)
investitii;
e) pensii;
f)
activitati agricole;
g) premii;
h) alte
surse.
(2) Fac
exceptie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevazute expres pentru
categoriile de venituri cuprinse in titlul III.
Art. 44. - (1) Perioada impozabila este anul
fiscal care corespunde anului calendaristic.
(2) Prin
exceptie de la prevederile alin. (1), perioada impozabila este inferioara
anului calendaristic, in situatia in care decesul contribuabilului survine in
cursul anului.
Art. 45. - (1) Deducerea personala, precum
si celelalte sume fixe, exprimate in lei, se stabilesc prin ordin al
ministrului finantelor publice.
(2) Sumele
sunt calculate prin rotunjire la suta de mii de lei, in sensul ca fractiunile
sub 100.000 lei se majoreaza la 100.000 lei.
CAPITOLUL
II
Art. 46. - (1) Veniturile din activitati
independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere si
veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, realizate in mod
individual si/sau intr-o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente.
(2) Sunt
considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comert ale
contribuabililor, din prestari de servicii, altele decat cele prevazute la
alin. (3), precum si din practicarea unei meserii.
(3)
Constituie venituri din profesii libere veniturile obtinute din exercitarea
profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal,
expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament in valori
mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfasurate in mod
independent, in conditiile legii.
(4)
Veniturile din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate
intelectuala provin din brevete de inventie, desene si modele, mostre, marci de
fabrica si de comert, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor si
drepturi conexe dreptului de autor si altele asemenea.
Art. 47. - (1) Nu sunt venituri impozabile:
a)
veniturile obtinute prin aplicarea efectiva in tara de catre titular sau, dupa
caz, de catre licentiatii acestuia a unei inventii brevetate in Romania,
incluzand fabricarea produsului sau, dupa caz, aplicarea procedeului, in primii
5 ani de la prima aplicare, calculati de la data inceperii aplicarii si
cuprinsi in perioada de valabilitate a brevetului;
b) venitul
obtinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia.
(2) De
prevederile alin. (1) beneficiaza persoanele fizice care exploateaza inventia,
respectiv titularul brevetului aplicat.
Reguli generale
de stabilire a venitului net anual din activitati independente, determinat pe
baza contabilitatii in partida simpla
Art. 48. - (1) Venitul net din activitati
independente se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile
aferente realizarii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea
in partida simpla, cu exceptia prevederilor art. 49 si 50.
(2)
Venitul brut cuprinde:
a) sumele
incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din desfasurarea
activitatii;
b)
veniturile sub forma de dobanzi din creante comerciale sau din alte creante
utilizate in legatura cu o activitate independenta;
c) castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate intr-o activitate independenta, inclusiv contravaloarea bunurilor ramase dupa incetarea definitiva a activitatii;
d)
veniturile din angajamentul de a nu desfasura o activitate independenta sau de
a nu concura cu o alta persoana;
e)
veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aparute in legatura
cu o activitate independenta.
(3) Nu
sunt considerate venituri brute:
a)
aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporturilor in natura facute
la inceperea unei activitati sau in cursul desfasurarii acesteia;
b) sumele
primite sub forma de credite bancare sau de imprumuturi de la persoane fizice
sau juridice;
c) sumele
primite ca despagubiri;
d) sumele sau
bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau donatii.
(4)
Conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile aferente
veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:
a) sa fie
efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul realizarii venitului,
justificate prin documente;
b) sa fie
cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au
fost platite;
c) sa
respecte regulile privind amortizarea, prevazute in titlul II, dupa caz;
d) cheltuielile
cu primele de asigurare sa fie efectuate pentru:
1. active
corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2.
activele ce servesc ca garantie bancara pentru creditele utilizate in
desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. prime
de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
4.
persoane care obtin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului III
din prezentul titlu, cu conditia impozitarii sumei reprezentand prima de
asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul platii de catre suportator.
(5)
Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a)
cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum si pentru acordarea de burse
private, efectuate conform legii, in limita unei cote de 5% din baza de calcul
determinata conform alin. (6);
b)
cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2% din baza de calcul
determinata conform alin. (6);
c) suma
cheltuielilor cu indemnizatia platita pe perioada delegarii si detasarii in
alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, in limita
a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;
d) cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 2% la fondul de salarii realizat anual;
e)
pierderile privind bunurile perisabile, in limitele prevazute de actele
normative in materie;
f)
cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit
legii;
g)
contributiile efectuate in numele angajatilor la fonduri de pensii facultative,
in conformitate cu legislatia in vigoare, in limita echivalentului in lei a 200
euro anual pentru o persoana;
h) prima
de asigurare voluntara de sanatate, conform legii, in limita echivalentului in
lei a 200 euro anual pentru o persoana;
i)
cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta, cat si in scopul
personal al contribuabilului sau asociatilor sunt deductibile numai pentru
partea de cheltuiala care este aferenta activitatii independente;
j)
cheltuielile reprezentand contributii sociale obligatorii pentru salariati si
contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munca si boli
profesionale, potrivit legii;
k) dobanzi
aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice, utilizate in
desfasurarea activitatii, pe baza contractului incheiat intre parti, in limita
nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei;
l)
cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentand chiria - rata de leasing -
in cazul contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile cu
amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite in
conformitate cu prevederile privind operatiunile de leasing si societatile de
leasing;
m)
cotizatii platite la asociatiile profesionale in limita a 2% din baza de calcul
determinata conform alin. (6);
n)
cheltuielile reprezentand contributiile profesionale obligatorii datorate,
potrivit legii, organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii,
in limita a 5% din venitul brut realizat.
(6) Baza
de calcul se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile
deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru
acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizatiile platite la
asociatiile profesionale.
(7) Nu
sunt cheltuieli deductibile:
a) sumele
sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei
sale;
b)
cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile ale caror surse se afla
pe teritoriul Romaniei sau in strainatate;
c)
impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe
venitul realizat in strainatate;
d)
cheltuielile cu primele de asigurare, altele decat cele prevazute la alin. (4)
lit. d) si la alin. (5) lit. h);
e) donatii
de orice fel;
f) amenzile,
confiscarile, dobanzile, penalitatile de intarziere si penalitatile datorate
autoritatilor romane si straine, potrivit prevederilor legale, altele decat
cele platite conform clauzelor din contractele comerciale;
g) ratele
aferente creditelor angajate;
h)
dobanzile aferente creditelor angajate pentru achizitionarea de imobilizari
corporale de natura mijloacelor fixe, in cazul in care dobanda este cuprinsa in
valoarea de intrare a imobilizarii corporale, potrivit prevederilor legale;
i)
cheltuielile de achizitionare sau de fabricare a bunurilor si a drepturilor
amortizabile din Registrul-inventar;
j)
cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si
neimputabile, daca inventarul nu este acoperit de o polita de asigurare;
k) sumele
sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a incalcarii dispozitiilor legale
in vigoare;
l)
impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul beneficiarilor de
venit;
m) alte
sume prevazute prin legislatia in vigoare.
(8) Contribuabilii
care obtin venituri din activitati independente sunt obligati sa organizeze si
sa conduca contabilitate in partida simpla, cu respectarea reglementarilor in
vigoare privind evidenta contabila, si sa completeze Registrul-jurnal de
incasari si plati, Registrul-inventar si alte documente contabile prevazute de
legislatia in materie.
(9) In
Registrul-inventar se trec toate bunurile si drepturile aferente desfasurarii
activitatii.
Art. 49. - (1) Venitul net dintr-o
activitate independenta, care este desemnata conform alin. (2) si care este
desfasurata de catre contribuabil, individual, fara salariati, se determina pe
baza normelor de venit.
(2)
Ministerul Finantelor Publice elaboreaza normele care contin nomenclatorul
activitatilor pentru care venitul net se stabileste pe baza de norme de venit
si precizeaza regulile care se utilizeaza pentru stabilirea acestor norme de
venit.
(3) Directiile generale ale finantelor publice teritoriale au obligatia de a stabili si publica anual normele de venit inainte de data de 1 ianuarie a anului in care urmeaza a se aplica normele respective.
(4) In
cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate independenta pe perioade
mai mici decat anul calendaristic, norma de venit aferenta acelei activitati se
corecteaza astfel incat sa reflecte perioada de an calendaristic in care a fost
desfasurata activitatea respectiva.
(5) Daca
un contribuabil desfasoara doua sau mai multe activitati desemnate, venitul net
din aceste activitati se stabileste pe baza celei mai ridicate norme de venit
pentru respectivele activitati.
(6) In
cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate din cele prevazute la
alin. (1) si o alta activitate care nu este prevazuta la alin. (1), atunci
venitul net din activitatile independente desfasurate de contribuabil se
determina pe baza contabilitatii in partida simpla, conform art. 48.
(7) Daca
un contribuabil desfasoara activitate de transport de persoane si de bunuri in
regim de taxi si desfasoara si o alta activitate independenta, atunci venitul
net din activitatile independente desfasurate de contribuabil se determina pe
baza datelor din contabilitatea in partida simpla, conform art. 48. In acest
caz, venitul net din aceste activitati nu poate fi inferior venitului net
stabilit pe baza normei de venit pentru activitatea de transport de persoane
fizice si de bunuri in regim de taxi.
(8)
Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina
pe baza de norme de venit nu au obligatia sa organizeze si sa conduca
contabilitate in partida simpla pentru activitatea respectiva.
Art. 50. - (1) Venitul net din drepturile de
proprietate intelectuala se stabileste prin scaderea din venitul brut a
urmatoarelor cheltuieli:
a) o
cheltuiala deductibila egala cu 40% din venitul brut;
b)
contributiile sociale obligatorii platite.
(2) In cazul
veniturilor provenind din crearea unor lucrari de arta monumentala, venitul net
se stabileste prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:
a) o
cheltuiala deductibila egala cu 50% din venitul brut;
b)
contributiile sociale obligatorii platite.
(3) In
cazul exploatarii de catre mostenitori a drepturilor de proprietate
intelectuala, precum si in cazul remuneratiei reprezentand dreptul de suita si
al remuneratiei compensatorii pentru copia privata, venitul net se determina
prin scaderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune
colectiva sau altor platitori de asemenea venituri, potrivit legii, fara
aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevazute la alin. (1) si (2).
(4) Pentru
determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectuala,
contribuabilii vor completa numai partea din Registrul-jurnal de incasari si
plati referitoare la incasari. Aceasta reglementare este optionala pentru cei
care considera ca isi pot indeplini obligatiile declarative direct pe baza
documentelor emise de platitorul de venit. Acesti contribuabili au obligatia sa
arhiveze si sa pastreze documentele justificative cel putin in limita
termenului de prescriptie prevazut de lege.
Optiunea de a
stabili venitul net anual, utilizandu-se datele din contabilitatea in partida
simpla
Art. 51. - (1) Contribuabilii care obtin
venituri din activitati independente, impusi pe baza de norme de venit, precum
si cei care obtin venituri din drepturi de proprietate intelectuala au dreptul
sa opteze pentru determinarea venitului net in sistem real, potrivit art. 48.
(2)
Optiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea in
partida simpla este obligatorie pentru contribuabil pe o perioada de 2 ani
fiscali consecutivi si se considera reinnoita pentru o noua perioada daca nu se
depune o cerere de renuntare de catre contribuabil.
(3)
Cererea de optiune pentru stabilirea venitului net in sistem real se depune la
organul fiscal competent pana la data de 31 ianuarie inclusiv, in cazul contribuabililor
care au desfasurat activitate si in anul precedent, respectiv in termen de 15
zile de la inceperea activitatii, in cazul contribuabililor care incep
activitatea in cursul anului fiscal.
Retinerea la
sursa a impozitului reprezentand plati anticipate pentru unele venituri din
activitati independente
Art. 52. - (1) Platitorii urmatoarelor
venituri au obligatia de a calcula, de a retine si de a vira impozit prin
retinere la sursa, reprezentand plati anticipate, din veniturile platite:
a)
venituri din drepturi de proprietate intelectuala;
b)
venituri din vanzarea bunurilor in regim de consignatie;
c)
venituri din activitati desfasurate in baza contractelor de agent, comision sau
mandat comercial;
d)
venituri din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile
incheiate potrivit Codului civil, altele decat cele mentionate la art. 78 alin.
(1) lit. e);
e)
venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si
extrajudiciara;
f) venitul
obtinut de o persoana fizica dintr-o asociere cu o persoana juridica
contribuabil, potrivit titlului IV, care nu genereaza o persoana juridica.
(2)
Impozitul ce trebuie retinut se stabileste dupa cum urmeaza:
a) in
cazul veniturilor prevazute la alin. (1) lit. a) - e), aplicand o cota de
impunere de 10% la venitul brut;
b) in
cazul veniturilor prevazute la alin. (1) lit. f), aplicand cota de impunere
prevazuta pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor la veniturile ce
revin persoanei fizice din asociere;
(3)
Impozitul ce trebuie retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost platit venitul, cu exceptia
impozitului aferent veniturilor prevazute la alin. (1) lit. f), pentru care
termenul de virare este reglementat potrivit titlului IV.
Art. 53. - Un contribuabil care desfasoara o
activitate independenta are obligatia sa efectueze plati anticipate in contul
impozitului anual datorat la bugetul de stat, potrivit art. 82, cu exceptia
veniturilor prevazute la art. 52, pentru care plata anticipata se efectueaza
prin retinere la sursa.
Art. 54. - Venitul net din activitati independente
se impoziteaza potrivit prevederilor capitolul X din prezentul titlu.
CAPITOLUL
III
Art. 55. - (1) Sunt considerate venituri din
salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica
ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui
statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile
pentru incapacitate temporara de munca.
(2) In
vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:
a)
indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate
publica, stabilite potrivit legii;
b)
indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in
cadrul persoanelor juridice fara scop lucrativ;
c)
drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si
alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
d)
indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companii/societati nationale, societati comerciale la care
statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar
majoritar, precum si la regiile autonome;
e) sumele
primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin
subscriptie publica;
f) sumele
primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de
administratie, in comitetul de directie si in comisia de cenzori;
g) sumele
primite de reprezentantii in organisme tripartite, potrivit legii;
h)
indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in
declaratia de asigurari sociale;
i) sumele
acordate de organizatii nonprofit si de alte entitati neplatitoare de impozit
pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatia
primita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in
strainatate, in interesul serviciului, pentru salariatii din institutiile
publice;
j)
indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net cuvenite
administratorilor societatilor comerciale potrivit actului constitutiv sau
stabilite de adunarea generala a actionarilor;
k) orice
alte sume sau avantaje de natura salariala ori asimilate salariilor.
(3)
Avantajele, cu exceptia celor prevazute la alin. (4), primite in legatura cu o
activitate dependenta includ, insa nu sunt limitate la:
a)
utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul
afacerii, in scop personal, cu exceptia deplasarii pe distanta dus-intors de la
domiciliu la locul de munca;
b) cazare,
hrana, imbracaminte, personal pentru munci casnice, precum si alte bunuri sau
servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic decat pretul pietei;
c)
imprumuturi nerambursabile;
d)
anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;
e)
abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
in scop personal;
f) permise
de calatorie pe orice mijloace de transport, folosite in scopul personal;
g) primele
de asigurare platite de catre suportator pentru salariatii proprii sau alt
beneficiar de venituri din salarii, la momentul platii primei respective,
altele decat cele obligatorii.
(4)
Urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile,
in intelesul impozitului pe venit:
a)
ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile
proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si
incurabile, ajutoarele pentru nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru
copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea
transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul prestatiilor
pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si
membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii
sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca.
Cadourile
oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia
Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor
culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8
martie sunt neimpozabile, in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei
persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 1.500.000 lei.
Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevazute mai sus, realizate de persoane fizice, daca aceste venituri sunt primite in baza unor legi speciale si finantate din buget;
a1)
tichetele de cresa acordate potrivit legii;
b)
tichetele de masa si drepturile de hrana acordate de angajatori angajatilor, in
conformitate cu legislatia in vigoare;
c)
contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din incinta
unitatii, potrivit repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau
specificitatii activitatii prin cadrul normativ specific domeniului de
activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aparare
nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si compensarea
diferentei de chirie, suportata de persoana fizica, conform legilor speciale;
d) cazarea
si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia oficialitatilor
publice, a angajatilor consulari si diplomatici care lucreaza in afara tarii,
in conformitate cu legislatia in vigoare;
e)
contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protectie
si de lucru, a alimentatiei de protectie, a medicamentelor si materialelor
igienico-sanitare, a altor drepturi de protectie a muncii, precum si a
uniformelor obligatorii si a drepturilor de echipament, ce se acorda potrivit
legislatiei in vigoare;
f)
contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre localitatea
in care angajatii isi au domiciliul si localitatea unde se afla locul de munca
al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situatiile in care nu se
asigura locuinta sau nu se suporta contravaloarea chiriei, conform legii;
g) sumele
primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare a
indemnizatiei primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in
tara si in strainatate, in interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste
prevederi sumele acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de
alte entitati neplatitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori
indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice;
h) sumele
primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de
mutare in interesul serviciului;
i)
indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data, la incadrarea intr-o
unitate situata intr-o alta localitate decat cea de domiciliu, in primul an de
activitate dupa absolvirea studiilor, in limita unui salariu de baza la
angajare, precum si indemnizatiile de instalare si mutare acordate, potrivit
legilor speciale, personalului din institutiile publice si celor care isi
stabilesc domiciliul in localitati din zone defavorizate, stabilite potrivit
legii, in care isi au locul de munca;
j) sumele
reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe
unitate, primite de persoanele ale caror contracte individuale de munca au fost
desfacute ca urmare a concedierilor colective, precum si sumele reprezentand
platile compensatorii, calculate pe baza salariului mediu net pe economie,
primite de personalul civil din sectorul de aparare nationala, ordine publica
si siguranta nationala la incetarea raporturilor de munca sau de serviciu, ca
urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, acordate potrivit legii;
k) sumele
reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete,
acordate personalului militar trecut in rezerva sau al carui contract inceteaza
ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, precum si ajutoarele
stabilite in raport cu solda lunara neta, acordate acestuia la trecerea in
rezerva sau direct in retragere cu drept de pensie sau celor care nu
indeplinesc conditiile de pensie, precum si ajutoare sau plati compensatorii
primite de politisti aflati in situatii similare, al caror cuantum se determina
in raport cu salariul de baza lunar net, acordate potrivit legislatiei in
materie;
k1)
veniturile din salarii realizate de catre persoanele fizice cu handicap grav
sau accentuat, la functia de baza;
l)
veniturile din salarii, ca urmare a activitatii de creare de programe pentru
calculator; incadrarea in activitatea de creatie de programe pentru calculator
se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritatii sociale si
familiei, al ministrului comunicatiilor si tehnologiei informatiei si al
ministrului finantelor publice;
m) sumele
sau avantajele primite de persoane fizice din activitati dependente desfasurate
intr-un stat strain, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac
exceptie veniturile salariale platite de catre sau in numele unui angajator
care este rezident in Romania sau are sediul permanent in Romania, care sunt
impozabile indiferent de perioada de desfasurare a activitatii in strainatate;
n)
cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala si
perfectionarea angajatului legata de activitatea desfasurata de acesta pentru
angajator;
o) costul
abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor de serviciu;
p)
avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajarii si
implicit la momentul acordarii;
r)
diferenta favorabila dintre dobanda preferentiala stabilita prin negociere si
dobanda practicata pe piata, pentru credite si depozite.
(5)
Avantajele primite in bani si in natura si imputate salariatului in cauza nu se
impoziteaza.
Art. 56. - (1) Persoanele fizice prevazute
la art. 40 alin. (1) lit. a) si alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul
net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala, acordata
pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii
la locul unde se afla functia de baza.
(2)
Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar
brut de pana la 10.000.000 lei inclusiv, astfel:
- pentru
contribuabilii care nu au persoane in intretinere - 2.500.000 lei;
- pentru
contribuabilii care au o persoana in intretinere - 3.500.000 lei;
- pentru
contribuabilii care au doua persoane in intretinere - 4.500.000 lei;
- pentru
contribuabilii care au trei persoane in intretinere - 5.500.000 lei;
- pentru contribuabilii
care au patru sau mai multe persoane in intretinere - 6.500.000 lei.
Pentru
contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre
10.000.001 lei si 30.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive
fata de cele de mai sus si se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor
publice.
Pentru
contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste
30.000.000 lei nu se acorda deducerea personala.
(3)
Persoana in intretinere poate fi sotia/sotul, copiii sau alti membri de
familie, rudele contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul
al doilea inclusiv, ale carei venituri, impozabile si neimpozabile, nu depasesc
2.500.000 lei lunar.
(4) In
cazul in care o persoana este intretinuta de mai multi contribuabili, suma
reprezentand deducerea personala se atribuie unui singur contribuabil, conform
intelegerii intre parti.
(5) Copiii
minori, in varsta de pana la 18 ani impliniti, ai contribuabilului sunt
considerati intretinuti.
(6) Suma
reprezentand deducerea personala se acorda pentru persoanele aflate in
intretinerea contribuabilului, pentru acea perioada impozabila din anul fiscal
in care acestea au fost intretinute. Perioada se rotunjeste la luni intregi in
favoarea contribuabilului.
(7) Nu
sunt considerate persoane aflate in intretinere:
a)
persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste
10.000 mp in zonele colinare si de ses si de peste 20.000 m2 in zonele montane;
b)
persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si din valorificarea
florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere, in solarii special destinate
acestor scopuri si/sau in sistem irigat, din cultivarea si din valorificarea
arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor, precum si din exploatarea
pepinierelor viticole si pomicole, indiferent de suprafata.
(8)
Deducerea personala determinata potrivit prezentului articol nu se acorda
personalului trimis in misiune permanenta in strainatate, potrivit legii.
Art. 57. - (1) Beneficiarii de venituri din
salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza si se retine la
sursa de catre platitorii de venituri.
(2)
Impozitul lunar prevazut la alin. (1) se determina astfel:
a) la
locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin
deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si
urmatoarele:
-
deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
-
cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
-
contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel incat la nivelul
anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei a 200 euro;
b) pentru
veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra
bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributiile
obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora;
(21) In cazul
veniturilor din salarii si/sau al diferentelor de venituri din salarii
stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaza si
se retine la data efectuarii platii, in conformitate cu reglementarile legale
in vigoare privind veniturile realizate in afara functiei de baza la data
platii, si se vireaza pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au
platit.
(3)
Platitorul este obligat sa determine valoarea totala a impozitului anual pe
veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.
(4)
Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 2%
din impozitul stabilit la alin. (3), pentru sustinerea entitatilor nonprofit
care se infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, unitatilor de cult, precum
si pentru acordarea de burse private, conform legii.
(5)
Obligatia calcularii, retinerii si virarii acestei sume prevazute la alin. (4)
revine organului fiscal competent.
(6)
Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) si (5) se stabileste prin ordin
al ministrului finantelor publice.
Art. 58. -
Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a
calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data
efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l vira la bugetul de stat
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc
aceste venituri.
Deducerea
sumelor economisite, potrivit legii, privind economisirea si creditarea in
sistem colectiv pentru domeniul locativ
Art. 581. - Contribuabilul poate deduce din
veniturile impozabile din salarii, obtinute la functia de baza, cheltuielile
efectuate pentru economisire in sistem colectiv pentru domeniul locativ,
potrivit prevederilor Legii nr. 541/2002 privind economisirea si creditarea in
sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificarile si completarile
ulterioare, in limita unei sume maxime egale cu 300 lei pe an. Obligatia
acordarii acestei deduceri revine organului fiscal competent si procedura de aplicare
se stabileste prin ordin al ministrului finantelor publice.
Art. 59. - (1) Informatiile referitoare la
calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind in fisele fiscale.
(2)
Platitorul de venituri are obligatia sa completeze formularele prevazute la
alin. (1), pe intreaga durata de efectuare a platii salariilor. Platitorul este
obligat sa pastreze fisele fiscale pe intreaga durata a angajarii si sa
transmita organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pana in ultima
zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul si
continutul formularelor se aproba prin ordin al ministrului finantelor publice.
Art. 60. - (1) Contribuabililor care isi desfasoara
activitatea in Romania si care obtin venituri sub forma de salarii din
strainatate, precum si persoanelor fizice romane care obtin venituri din
salarii, ca urmare a activitatii desfasurate la misiunile diplomatice si
posturile consulare acreditate in Romania, le sunt aplicabile prevederile
prezentului articol.
(2) Orice
contribuabil prevazut la alin. (1) are obligatia de a declara si de a plati
impozit lunar la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant
fiscal. Impozitul aferent unei luni se stabileste potrivit art. 57.
(3)
Misiunile diplomatice si posturile consulare acreditate in Romania, precum si
reprezentantele organismelor internationale ori reprezentantele societatilor
comerciale si ale organizatiilor economice straine, autorizate potrivit legii
sa isi desfasoare activitatea in Romania, pot opta ca pentru angajatii
acestora, care realizeaza venituri din salarii impozabile in Romania, sa
indeplineasca obligatiile privind calculul, retinerea si virarea impozitului pe
veniturile din salarii. Prevederile alin. (2) nu se aplica contribuabililor, in
cazul in care optiunea de mai sus este formulata si comunicata organului fiscal
competent.
(4)
Persoana fizica, juridica sau orice alta entitate la care contribuabilul isi
desfasoara activitatea, potrivit alin. (1), este obligata sa ofere informatii
organului fiscal competent referitoare la data inceperii desfasurarii
activitatii de catre contribuabil si, respectiv, a incetarii acesteia, in
termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, cu exceptia situatiei in
care indeplineste obligatia privind calculul, retinerea si virarea impozitului
pe veniturile din salarii, potrivit alin. (3).
CAPITOLUL
IV
Art. 61. - Veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt veniturile, in bani si/sau in natura, provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile, obtinute de catre proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal, altele decat veniturile din activitati independente.
Art. 62. - (1) Venitul brut reprezinta
totalitatea sumelor in bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura
si se stabileste pe baza chiriei sau a arendei prevazute in contractul incheiat
intre parti pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul incasarii chiriei
sau arendei. Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad,
conform dispozitiilor legale, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a
altui detinator legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta. In
cazul in care arenda se exprima in natura, evaluarea in lei se va face pe baza
preturilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotarari ale
consiliilor judetene si, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului
Bucuresti, ca urmare a propunerilor directiilor teritoriale de specialitate ale
Ministerului Agriculturii, Padurilor si Dezvoltarii Rurale, hotarari ce trebuie
emise inainte de inceperea anului fiscal. Aceste hotarari se transmit in cadrul
aceluiasi termen directiilor generale ale finantelor publice judetene si a
municipiului Bucuresti, pentru a fi comunicate unitatilor fiscale din
subordine.
(2)
Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin deducerea din
venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra
venitului brut.
(3) Prin
exceptie de la prevederile alin. (1) si (2), contribuabilii pot opta pentru
determinarea venitului net din cedarea folosintei bunurilor in sistem real, pe
baza datelor din contabilitatea in partida simpla.
(4)
Dispozitiile privind optiunea prevazuta la art. 51 alin. (2) si (3) se aplica
si in cazul contribuabililor mentionati la alin. (3).
Art. 63. - Un contribuabil care realizeaza
venituri din cedarea folosintei bunurilor pe parcursul unui an, cu exceptia
veniturilor din arendare, datoreaza plati anticipate in contul impozitului pe
venit catre bugetul de stat, conform art. 82.
Art. 64. - Venitul net din cedarea
folosintei bunurilor se impune potrivit prevederilor cap. X din prezentul
titlu.
CAPITOLUL
V
Art. 65.
- (1) Veniturile din investitii cuprind:
a)
dividende;
b) venituri
impozabile din dobanzi;
c)
castiguri din transferul titlurilor de valoare. Reprezinta titlu de valoare
orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investitii
sau alt instrument financiar, calificat astfel de catre Comisia Nationala a
Valorilor Mobiliare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum si
partile sociale;
d)
venituri din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de
contract, precum si orice alte operatiuni similare.
e) venituri
din lichidare sau dizolvare fara lichidare a unei persoane juridice.
(2) Sunt
neimpozabile urmatoarele venituri din dobanzi:
a)
venituri din dobanzi la depozitele la vedere/conturile curente;
b)
venituri din dobanzi aferente titlurilor de stat si obligatiunilor municipale;
c)
venituri sub forma dobanzilor bonificate la depozitele clientilor constituite
in baza Legii nr. 541/2002, cu modificarile si completarile ulterioare.
(3) Nu
sunt venituri impozabile veniturile realizate la prima tranzactionare a
actiunilor emise de Fondul ŤProprietateať de catre persoanele fizice
carora le-au fost emise aceste actiuni, in conditiile titlurilor I si VII din
Legea nr. 247/2005 privind reforma in domeniile proprietatii si justitiei,
precum si unele masuri adiacente, cu modificarile si completarile ulterioare.
Art. 66. - (1) Castigul/pierderea din
transferul titlurilor de valoare, altele decat titlurile de participare la
fondurile deschise de investitii si partile sociale, reprezinta diferenta
pozitiva/negativa dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare pe tipuri de
titluri de valori, diminuata, dupa caz, cu costurile aferente tranzactiei. In
cazul tranzactiilor cu actiuni primite de persoanele fizice cu titlu gratuit, in
cadrul Programului de privatizare in masa, pretul de cumparare la prima
tranzactionare va fi asimilat cu valoarea nominala a acestora. In cazul
tranzactiilor cu actiuni cumparate la pret preferential, in cadrul sistemului
stock options plan, castigul se determina ca diferenta intre pretul de vanzare
si pretul de cumparare preferential, diminuat cu costurile aferente
tranzactiei.
(2) In
cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la
fondurile deschise de investitii, castigul se determina ca diferenta pozitiva
intre pretul de rascumparare si pretul de cumparare/subscriere. Pretul de
rascumparare este pretul care i se cuvine investitorului la retragerea din
fond. Pretul de cumparare/subscriere este pretul platit de investitorul persoana
fizica pentru achizitionarea titlului de participare.
(3) In
cazul transferului dreptului de proprietate asupra partilor sociale, castigul
din instrainarea partilor sociale se determina ca diferenta pozitiva intre
pretul de vanzare si valoarea nominala/pretul de cumparare. Incepand cu a doua
tranzactie, valoarea nominala va fi inlocuita cu pretul de cumparare, care
include si cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente tranzactiei si
alte cheltuieli similare justificate cu documente.
(4) Determinarea castigului potrivit alin. (1)-(3) se efectueaza la data incheierii tranzactiei, pe baza contractului incheiat intre parti.
(41)
Abrogat.
(5)
Castigul net anual se determina ca diferenta intre castigurile si pierderile
inregistrate in cursul anului respectiv, ca urmare a tranzactionarii titlurilor
de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul
societatilor inchise. Castigul net anual se calculeaza pe baza declaratiei
privind venitul realizat, depusa conform prevederilor art. 83.
(6) Pentru
tranzactiile din anul fiscal cu titlurile de valoare, altele decat partile
sociale si valorile mobiliare, in cazul societatilor inchise, fiecare
intermediar sau platitor de venit, dupa caz, are urmatoarele obligatii:
a)
calcularea castigului anual/pierderii anuale pentru tranzactiile efectuate in
cursul anului pentru fiecare contribuabil;
b)
transmiterea informatiilor privind castigul anual/pierderea anuala, precum si
impozitul calculat si retinut ca plata anticipata, in forma scrisa catre
acesta, pana la data de 28 februarie a anului urmator celui pentru care se face
calculul.
(7)
Veniturile obtinute sub forma castigurilor din operatiuni de vanzare-cumparare
de valuta la termen, pe baza de contract, precum si orice alte operatiuni de acest
gen reprezinta diferentele de curs favorabile rezultate din aceste operatiuni,
in momentul incheierii operatiunii si evidentierii in contul clientului.
Castigul net anual se determina ca diferenta intre castigurile si pierderile
inregistrate in cursul anului respectiv din astfel de operatiuni. Castigul net
anual se calculeaza pe baza declaratiei privind venitul realizat, depusa
conform prevederilor art. 83. Pentru tranzactiile din anul fiscal, fiecare
intermediar sau platitor de venit, dupa caz, are urmatoarele obligatii:
a)
calcularea castigului anual/pierderii anuale pentru tranzactiile efectuate in
cursul anului pentru fiecare contribuabil;
b)
transmiterea informatiilor privind castigul anual/pierderea anuala, precum si
impozitul calculat si retinut ca plata anticipata, in forma scrisa catre
acesta, pana la data de 28 februarie a anului urmator celui pentru care se face
calculul.
(8)
Venitul impozabil realizat din lichidare sau dizolvare fara lichidare a unei
persoane juridice reprezinta excedentul distributiilor in bani sau in natura
peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
Art. 67. - (1) Veniturile sub forma de
dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a detinerii de titluri de
participare la fondurile inchise de investitii, se impun cu o cota de 16% din
suma acestora. Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub
forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor
catre actionari sau asociati. Termenul de virare a impozitului este pana la
data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. In cazul
dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor sau
asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare
anuale, impozitul pe dividende se plateste pana la data de 31 decembrie a
anului respectiv.
(2)
Veniturile sub forma de dobanzi pentru: depozitele la termen constituite,
instrumentele de economisire dobandite, contractele civile incheiate, incepand
cu data de 1 ianuarie 2007, se impun cu o cota de 16% din suma acestora. Pentru
veniturile sub forma de dobanzi, impozitul se calculeaza si se retine de catre
platitorii de astfel de venituri la momentul inregistrarii in contul curent sau
in contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rascumpararii, in
cazul unor instrumente de economisire. In situatia sumelor primite sub forma de
dobanda pentru imprumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul
impozitului datorat se efectueaza la momentul platii dobanzii. Virarea
impozitului pentru veniturile din dobanzi se face lunar, pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare inregistrarii/rascumpararii, in cazul unor
instrumente de economisire, respectiv la momentul platii dobanzii, pentru
venituri de aceasta natura, pe baza contractelor civile. Pentru depozitele la
termen constituite, instrumentele de economisire dobandite, contractele civile
incheiate, depozitele la vedere/conturile curente constituite anterior datei de
1 ianuarie 2007, dar a caror scadenta este incepand cu data de 1 ianuarie 2007,
pentru determinarea impozitului pe veniturile din dobanzi se aplica cota de
impozit de la data constituirii.
(3)
Calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din investitii, altele
decat cele prevazute la alin. (1) si (2) se efectueaza astfel:
a)
castigul determinat din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile
sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise, se impune cu o cota
de 1%, impozitul retinut constituind plata anticipata in contul impozitului
anual datorat. Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului
reprezentand plata anticipata revine intermediarilor, societatilor de
administrare a investitiilor in cazul rascumpararii de titluri de participare
la fondurile deschise de investitii sau altor platitori de venit, dupa caz, la
fiecare tranzactie. Impozitul calculat si retinut la sursa se vireaza la
bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a
fost retinut. Pentru tranzactiile din anul fiscal contribuabilul are obligatia
depunerii declaratiei privind venitul realizat, pe baza careia organul fiscal
stabileste impozitul anual datorat, respectiv impozitul anual pe care contribuabilul
il are de recuperat, si emite o decizie de impunere anuala, luandu-se in calcul
si impozitul retinut la sursa, reprezentand plata anticipata. Impozitul anual
datorat se stabileste de organul fiscal competent astfel:
1. prin
aplicarea cotei de 16% asupra castigului net anual al fiecarui contribuabil,
determinat potrivit prevederilor art. 66 alin. (5), pentru titlurile de valoare
instrainate sau rascumparate, in cazul titlurilor de participare la fonduri
deschise de investitii, incepand cu data de 1 ianuarie 2007, intr-o perioada
mai mica de 365 de zile de la data dobandirii;
2. prin
aplicarea cotei de 1% asupra castigului net anual al fiecarui contribuabil,
determinat potrivit prevederilor art. 66 alin. (5), pentru titlurile de valoare
instrainate sau rascumparate, in cazul titlurilor de participare la fonduri
deschise de investitii, incepand cu data de 1 ianuarie 2007, intr-o perioada
mai mare de 365 de zile de la data dobandirii;
b) in
cazul castigurilor determinate din transferul valorilor mobiliare, in cazul
societatilor inchise, si din transferul partilor sociale, obligatia calcularii,
retinerii si virarii impozitului revine dobanditorului. Calculul si retinerea
impozitului de catre dobanditor se efectueaza la momentul incheierii
tranzactiei, pe baza contractului incheiat intre parti. Impozitul se calculeaza
prin aplicarea cotei de 16% asupra castigului, la fiecare tranzactie, impozitul
fiind final. Transmiterea dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare
sau a partilor sociale trebuie inscrisa in registrul comertului si/sau in
registrul asociatilor/actionarilor, dupa caz, operatiune care nu se poate
efectua fara justificarea virarii impozitului la bugetul de stat. Termenul de
virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru
transcrierea dreptului de proprietate asupra partilor sociale sau a valorilor
mobiliare la registrul comertului ori in registrul actionarilor, dupa caz,
indiferent daca plata titlurilor respective se face sau nu esalonat;
c)
castigul din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de
contract, precum si din orice alte operatiuni de acest gen, altele decat cele
cu instrumente financiare tranzactionate pe piete autorizate si supravegheate
de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, se impune cu o cota de 1% la
fiecare tranzactie, impozitul retinut constituind plata anticipata in contul
impozitului anual datorat. Obligatia calcularii, retinerii si virarii
impozitului revine intermediarilor sau altor platitori de venit, dupa caz. Impozitul
calculat si retinut, reprezentand plata anticipata, se vireaza pana la data de
25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut. Pentru tranzactiile
din anul fiscal contribuabilul are obligatia depunerii declaratiei privind
venitul realizat, pe baza careia organul fiscal stabileste impozitul anual
datorat, respectiv impozitul anual pe care contribuabilul il are de recuperat,
si emite o decizie de impunere anuala, luandu-se in calcul si impozitul retinut
la sursa, reprezentand plata anticipata. Impozitul anual datorat se stabileste
de organul fiscal competent, prin aplicarea cotei de 16% asupra castigului net
anual al fiecarui contribuabil, determinat potrivit prevederilor art. 66 alin.
(7);
d) venitul
impozabil obtinut din lichidare sau dizolvare fara lichidare a unei persoane
juridice de catre actionari/asociati persoane fizice se impune cu o cota de
16%, impozitul fiind final. Obligatia calcularii, retinerii si virarii
impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat si retinut la sursa
se vireaza pana la data depunerii situatiei financiare finale la oficiul
registrului comertului, intocmita de lichidatori.
(4)
Pierderile rezultate din tranzactiile cu parti sociale si valori mobiliare, in
cazul societatilor inchise, nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu
se compenseaza si nu se reporteaza.
(5)
Pierderile rezultate din tranzactionarea titlurilor de valoare, altele decat
cele prevazute la alin. (4), inregistrate in cursul anului fiscal, se
compenseaza la sfarsitul anului fiscal cu castigurile de aceeasi natura
realizate din tranzactionarea titlurilor de valoare, altele decat cele
prevazute la alin. (4), in cursul anului respectiv. Daca in urma acestei
compensari rezulta o pierdere anuala, aceasta nu se reporteaza.
(6) Pierderile rezultate din operatiuni de vanzare/cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, si orice alte operatiuni de acest gen, altele decat cele cu instrumente financiare tranzactionate pe piete autorizate si supravegheate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, inregistrate in cursul anului fiscal, se compenseaza la sfarsitul anului fiscal cu castigurile de aceeasi natura realizate in cursul anului respectiv. Daca in urma acestei compensari rezulta o pierdere anuala, aceasta nu se reporteaza.
(7)
Impozitul anual de recuperat, prevazut la alin. (3) lit. a) si c), se
stabileste de organul fiscal competent ca diferenta intre impozitul
reprezentand plati anticipate efectuate in cursul anului si impozitul anual
datorat. Organul fiscal va restitui contribuabilului sumele datorate, in
termenul si conditiile stabilite de lege.
(8) In
aplicarea prevederilor prezentului articol se utilizeaza norme privind
determinarea, retinerea si virarea impozitului pe castigul de capital din
transferul titlurilor de valoare obtinut de persoanele fizice, aprobate prin
ordin comun al ministrului finantelor publice si al presedintelui Comisiei
Nationale a Valorilor Mobiliare.
Art. 671.
- Abrogat.
CAPITOLUL
VI
Art. 68. - Veniturile din pensii reprezinta sume primite ca pensii de la fondurile infiintate din contributiile sociale obligatorii facute catre un sistem de asigurari sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative si cele finantate de la bugetul de stat.
Art. 69. - Venitul impozabil lunar din
pensii se stabileste prin deducerea din venitul din pensie a unei sume
neimpozabile lunare de 900 lei si a contributiilor obligatorii calculate,
retinute si suportate de persoana fizica.
Art. 70. - (1) Orice platitor de venituri
din pensii are obligatia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de
a-l retine si de a-l vira la bugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului
articol.
(2)
Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra
venitului impozabil lunar din pensii.
(3)
Impozitul calculat se retine la data efectuarii platii pensiei si se vireaza la
bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care
se face plata pensiei.
(4)
Impozitul retinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din
pensii.
(5) In
cazul unei pensii care nu este platita lunar, impozitul ce trebuie retinut se
stabileste prin impartirea pensiei platite la fiecare din lunile carora le este
aferenta pensia.
(6)
Drepturile de pensie restante se defalcheaza pe lunile la care se refera, in
vederea calcularii impozitului datorat, retinerii si virarii acestuia.
(7)
Veniturile din pensiile de urmas vor fi individualizate in functie de numarul
acestora, iar impozitarea se va face in raport cu drepturile cuvenite fiecarui
urmas.
(8) In
cazul veniturilor din pensii si/sau al diferentelor de venituri din pensii
stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaza
asupra venitului impozabil lunar si se retine la data efectuarii platii, in
conformitate cu reglementarile legale in vigoare la data platii si se vireaza
pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au platit.
CAPITOLUL
VII
Art. 71. - Veniturile din activitati
agricole sunt venituri din urmatoarele activitati:
a)
cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si
solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat;
b)
cultivarea si valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor;
c)
exploatarea pepinierelor viticole si pomicole si altele asemenea;
d)
valorificarea produselor agricole obtinute dupa recoltare, in stare naturala,
de pe terenurile agricole proprietate privata sau luate in arenda, catre
unitati specializate pentru colectare, unitati de procesare industriala sau catre
alte unitati, pentru utilizare ca atare, incepand cu data de 1 ianuarie 2008.
Art. 72. - (1) Venitul net dintr-o
activitate agricola se stabileste pe baza de norme de venit. Normele de venit
se stabilesc de catre directiile teritoriale de specialitate ale Ministerului
Agriculturii, Padurilor si Dezvoltarii Rurale si se aproba de catre directiile
generale ale finantelor publice teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice.
Normele de venit se stabilesc, se avizeaza si se publica pana cel tarziu la
data de 31 mai a anului pentru care se aplica aceste norme de venit.
(2)
Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafata.
(3) Daca o
activitate agricola este desfasurata de un contribuabil pe perioade mai mici -
incepere, incetare si alte fractii de an - decat anul calendaristic, norma de
venit aferenta acelei activitati se corecteaza astfel incat sa reflecte
perioada de an calendaristic pe parcursul careia se desfasoara activitatea.
(4) Daca o
activitate agricola a unui contribuabil inregistreaza o pierdere datorata
calamitatilor naturale, norma de venit aferenta activitatii se reduce, astfel
incat sa reflecte aceasta pierdere.
(5)
Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina
pe baza de norme de venit nu au obligatia sa organizeze si sa conduca
contabilitate in partida simpla, pentru activitatea respectiva.
Optiunea de a determina
venitul net anual prin utilizarea datelor din contabilitatea in partida simpla
Art. 73. - (1) Un contribuabil care
desfasoara o activitate agricola, prevazuta la art. 71, poate opta pentru
determinarea venitului net din acea activitate, pe baza datelor din
contabilitatea in partida simpla, potrivit art. 48.
(2)
Dispozitiile privind optiunea prevazuta la art. 51 alin. (2) si (3) se aplica
si in cazul contribuabililor mentionati la alin. (1).
Art. 74. - (1) Impozitul pe venitul net din
activitati agricole se calculeaza prin aplicarea unei cote de 16% asupra
venitului net, determinat pe baza de norme de venit, cat si in sistem real,
impozitul fiind final.
(2) Orice
contribuabil care desfasoara o activitate agricola prevazuta la art. 71, pentru
care venitul se determina pe baza de norma de venit, are obligatia de a depune
anual o declaratie de venit la organul fiscal competent, pana la data de 15 mai
inclusiv a anului fiscal, pentru anul in curs. In cazul unei activitati pe care
contribuabilul incepe sa o desfasoare dupa data de 15 mai, declaratia de venit
se depune in termen de 15 zile inclusiv de la data la care contribuabilul
incepe sa desfasoare activitatea.
(3) In
cazul unui contribuabil care determina venitul net din activitati agricole pe
baza datelor din contabilitatea in partida simpla, acesta este obligat sa
efectueze plati anticipate, aferente acestor venituri, la bugetul de stat, la
termenele prevazute la art. 82 alin. (3). Platile anticipate vor fi
regularizate de organul fiscal competent, care va emite o decizie de impunere
anuala.
(4) In
cazul contribuabililor care realizeaza venituri banesti din agricultura,
potrivit prevederilor art. 71 lit. d), prin valorificarea produselor vandute
catre unitati specializate pentru colectare, unitati de procesare industriala
sau catre alte unitati pentru utilizare ca atare, impozitul se calculeaza prin
retinere la sursa prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate,
incepand cu data de 1 ianuarie 2008, impozitul fiind final.
(5)
Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) se stabileste prin norme care se
emit de catre Ministerul Agriculturii, Padurilor si Dezvoltarii Rurale, cu
avizul Ministerului Finantelor Publice.
CAPITOLUL
VIII
Art. 75. - (1) Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele decat cele prevazute la art. 42.
(2)
Veniturile din jocuri de noroc cuprind castigurile realizate ca urmare a
participarii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot definite conform
normelor metodologice, altele decat cele realizate la jocuri de tip cazino si
masini electronice cu castiguri.
Art. 76. - Venitul net este diferenta dintre
venitul din premii sau din jocuri de noroc si suma reprezentand venit
neimpozabil.
Art. 77. - (1) Venitul sub forma de premii
dintr-un singur concurs se impune, prin retinerea la sursa, cu o cota de 16%
aplicata asupra venitului net.
(2)
Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin retinerea la sursa, cu o cota de
20% aplicata asupra venitului net care nu depaseste cuantumul de 100 milioane
lei si cu o cota de 25% aplicata asupra venitului net care depaseste cuantumul
de 100 milioane lei.
(3)
Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine platitorilor de
venituri.
(4) Nu
sunt impozabile veniturile obtinute din premii si din jocuri de noroc, in bani
si/sau in natura, sub valoarea sumei neimpozabile stabilite in suma de 600 lei
pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de la acelasi organizator
sau platitor intr-o singura zi.
(5)
Impozitul calculat si retinut in momentul platii este impozit final.
(6)
Impozitul pe venit astfel calculat si retinut se vireaza la bugetul de stat
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.
CAPITOLUL
VIII1
Art. 771. - (1) La transferul dreptului de
proprietate si al dezmembramintelor acestuia, prin acte juridice intre vii
asupra constructiilor de orice fel si a terenurilor aferente acestora, precum
si asupra terenurilor de orice fel fara constructii, contribuabilii datoreaza
un impozit care se calculeaza astfel:
a) pentru
constructiile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum si pentru
terenurile de orice fel fara constructii, dobandite intr-un termen de pana la 3
ani inclusiv:
- 3% pana
la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste
200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depaseste 200.000 lei
inclusiv;
b) pentru
imobilele descrise la lit. a), dobandite la o data mai mare de 3 ani:
- 2% pana
la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste
200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depaseste 200.000 lei
inclusiv.
(2)
Impozitul prevazut la alin. (1) nu se datoreaza in urmatoarele cazuri:
a) la
dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si constructiilor de
orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate in temeiul legilor
speciale;
b) la
dobandirea dreptului de proprietate cu titlul de donatie intre rude si afini
pana la gradul al III-lea inclusiv, precum si intre soti.
(3) Pentru
transmisiunea dreptului de proprietate si a dezmembramintelor acestuia cu
titlul de mostenire nu se datoreaza impozitul prevazut la alin. (1), daca
succesiunea este dezbatuta si finalizata in termen de 2 ani de la data
decesului autorului succesiunii. In cazul nefinalizarii procedurii succesorale
in termenul prevazut mai sus, mostenitorii datoreaza un impozit de 1% calculat
la valoarea masei succesorale.
(4)
Impozitul prevazut la alin. (1) si (3) se calculeaza la valoarea declarata de
parti in actul prin care se transfera dreptul de proprietate sau
dezmembramintele sale. In cazul in care valoarea declarata este inferioara
valorii orientative stabilite prin expertiza intocmita de camera notarilor
publici, impozitul se va calcula la aceasta valoare.
(5)
Camerele notarilor publici vor actualiza, o data pe an, expertizele privind
valoarea de circulatie a bunurilor imobile care vor fi comunicate la directiile
teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice.
(6)
Impozitul prevazut la alin. (1) si (3) se va calcula si se va incasa de notarul
public inainte de autentificarea actului sau, dupa caz, intocmirea incheierii
de finalizare a succesiunii. In cazul in care transferul dreptului de
proprietate sau al dezmembramintelor acestuia, pentru situatiile prevazute la
alin. (1) si (3), se va realiza printr-o hotarare judecatoreasca, impozitul
prevazut la alin. (1) si (3) se va calcula si se va incasa de catre instantele
judecatoresti la data ramanerii definitive si irevocabile a hotararii.
Impozitul calculat si incasat se vireaza pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care a fost retinut. Pentru inscrierea drepturilor dobandite
in baza actelor autentificate de notarii publici ori a certificatelor de
mostenitor sau, dupa caz, a hotararilor judecatoresti, registratorii de la
birourile de carte funciara vor verifica indeplinirea obligatiei de plata a
impozitului prevazut la alin. (1) si (3) si, in cazul in care nu se va face
dovada achitarii acestui impozit, vor respinge cererea de inscriere pana la
plata impozitului.
(7)
Impozitul stabilit in conditiile alin. (1) si (3) se distribuie astfel:
a) cota de
40% se face venit la bugetul consolidat;
b) cota de
50% se face venit la bugetul unitatilor administrativ-teritoriale pe teritoriul
carora se afla bunurile imobile ce au facut obiectul instrainarii;
c) cota de
10% se face venit la bugetul Agentiei Nationale de Cadastru si Publicitate
Imobiliara pentru indeplinirea activitatii de publicitate imobiliara.
(8)
Procedura de calculare, incasare si virare a impozitului perceput in conditiile
alin. (1) si (3), precum si obligatiile declarative se vor stabili prin norme
metodologice emise prin ordin comun al ministrului finantelor publice si
ministrului justitiei, cu consultarea Uniunii Nationale a Notarilor Publici din
Romania.
Art. 772. - In cazul in care, dupa autentificarea actului sau intocmirea incheierii de finalizare in procedura succesorala de catre notarul public, se constata erori sau omisiuni in calcularea si incasarea impozitului prevazut la art. 771 alin. (1) si (3), notarul public va comunica organului fiscal competent aceasta situatie, cu motivarea cauzelor care au determinat eroarea sau omisiunea. Organele fiscale competente vor emite decizii de impunere pentru contribuabilii desemnati la art. 771 alin. (1) si (3), in vederea incasarii impozitului. Raspunderea notarului public pentru neincasarea sau calcularea eronata a impozitului prevazut la art. 771 alin. (1) si (3) este angajata numai in cazul in care se dovedeste ca neincasarea integrala sau partiala este imputabila notarului public care, cu intentie, nu si-a indeplinit aceasta obligatie.
Art. 773. - Notarii publici au obligatia sa
depuna semestrial la organul fiscal teritorial o declaratie informativa privind
transferurile de proprietati imobiliare, cuprinzand urmatoarele elemente pentru
fiecare tranzactie:
a) partile
contractante;
b)
valoarea inscrisa in documentul de transfer;
c)
impozitul pe venitul din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul
personal;
d) taxele
notariale aferente transferului.
CAPITOLUL
IX
Art. 78. - (1) In aceasta categorie se
includ, insa nu sunt limitate, urmatoarele venituri:
a) prime
de asigurari suportate de o persoana fizica independenta sau de orice alta
entitate, in cadrul unei activitati pentru o persoana fizica in legatura cu
care suportatorul nu are o relatie generatoare de venituri din salarii,
potrivit cap. III din prezentul titlu;
b)
castiguri primite de la societatile de asigurari, ca urmare a contractului de
asigurare incheiat intre parti cu ocazia tragerilor de amortizare;
c)
venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferentelor de
pret pentru anumite bunuri, servicii si alte drepturi, fosti salariati,
potrivit clauzelor contractului de munca sau in baza unor legi speciale;
d)
venituri primite de persoanele fizice reprezentand onorarii din activitatea de
arbitraj comercial;
e)
venituri primite de persoanele fizice din activitati desfasurate pe baza
contractelor/conventiilor civile, incheiate potrivit Codului civil, altele
decat cele care sunt impozitate conform cap. II si conform optiunii exercitate
de catre contribuabil. Optiunea de impunere a venitului brut se exercita in
scris, in momentul incheierii fiecarei/fiecarui conventii/contract civil si
este aplicabila veniturilor realizate ca urmare a activitatii desfasurate pe
baza acestei/acestui conventii/contract.
(2)
Veniturile din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile,
prin normele elaborate de Ministerul Finantelor Publice, altele decat
veniturile care sunt neimpozabile in conformitate cu prezentul titlu.
Art. 79. - (1) Impozitul pe venit se calculeaza prin retinere la sursa la momentul platii veniturilor de catre platitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut.
(2)
Impozitul calculat si retinut reprezinta impozit final.
(3)
Impozitul astfel retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.
CAPITOLUL
X
Art. 80. - (1) Venitul net anual impozabil
se stabileste pe fiecare sursa din categoriile de venituri mentionate la art.
41 lit. a), c) si f) prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale
reportate.
(2)
Veniturile din categoriile prevazute la art. 41 lit. a), c) si f), ce se
realizeaza intr-o fractiune de an sau in perioade diferite ce reprezinta
fractiuni ale aceluiasi an, se considera venit anual.
(3)
Pierderea fiscala anuala inregistrata pe fiecare sursa din activitati
independente, cedarea folosintei bunurilor si din activitati agricole se
reporteaza si se completeaza cu venituri obtinute din aceeasi sursa de venit
din urmatorii 5 ani fiscali.
(31)
Pierderile provenind din strainatate se reporteaza si se compenseaza cu
veniturile de aceeasi natura si sursa, realizate in strainatate, pe fiecare
tara, inregistrate in urmatorii 5 ani fiscali.
(4)
Regulile de reportare a pierderilor sunt urmatoarele:
a)
reportul se efectueaza cronologic, in functie de vechimea pierderii, in
urmatorii 5 ani consecutivi;
b) dreptul
la report este personal si netransmisibil;
c)
pierderea reportata, necompensata dupa expirarea perioadei prevazute la lit.
a), reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului.
Art. 81. - (1) Contribuabilii, precum si asociatiile
fara personalitate juridica, care incep o activitate in cursul anului fiscal
sunt obligati sa depuna la organul fiscal competent o declaratie referitoare la
veniturile si cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, in termen
de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac exceptie de la prevederile
prezentului alineat contribuabilii care realizeaza venituri pentru care
impozitul se percepe prin retinere la sursa.
(2)
Contribuabilii care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor din
patrimoniul personal au obligatia sa depuna o declaratie privind venitul
estimat, in termen de 15 zile de la incheierea contractului intre parti.
Declaratia privind venitul estimat se depune o data cu inregistrarea la organul
fiscal a contractului incheiat intre parti.
(3) Contribuabilii care, in anul anterior, au realizat pierderi si cei care au realizat venituri pe perioade mai mici decat anul fiscal, precum si cei care, din motive obiective, estimeaza ca vor realiza venituri care difera cu cel putin 20% fata de anul fiscal anterior depun, odata cu declaratia privind venitul realizat, si declaratia estimativa de venit.
(4)
Contribuabilii care determina venitul net pe baza de norme de venit, precum si
cei pentru care cheltuielile se determina in sistem forfetar si au optat pentru
determinarea venitului net in sistem real depun, o data cu cererea de optiuni,
si declaratia de venit estimat.
Art. 82. - (1) Contribuabilii care realizeaza
venituri din activitati independente, din cedarea folosintei bunurilor, cu
exceptia veniturilor din arendare, precum si venituri din activitati agricole
sunt obligati sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de
impozit, exceptandu-se cazul veniturilor pentru care platile anticipate se
stabilesc prin retinere la sursa.
(2)
Platile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare sursa de
venit, luandu-se ca baza de calcul venitul anual estimat sau venitul net
realizat in anul precedent, dupa caz, prin emiterea unei decizii care se
comunica contribuabililor, potrivit legii. In cazul impunerilor efectuate dupa
expirarea termenelor de plata prevazute la alin. (3), contribuabilii au
obligatia efectuarii platilor anticipate la nivelul sumei datorate pentru
ultimul termen de plata al anului precedent. Diferenta dintre impozitul anual
calculat asupra venitului net realizat in anul precedent si suma reprezentand
plati anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul
anterior se repartizeaza pe termenele de plata urmatoare din cadrul anului
fiscal. Pentru declaratiile de venit estimativ depuse in luna decembrie nu se
mai stabilesc plati anticipate, venitul net aferent perioadei pana la sfarsitul
anului urmand sa fie supus impozitarii, pe baza deciziei de impunere emise pe
baza declaratiei privind venitul realizat. Platile anticipate pentru veniturile
din cedarea folosintei bunurilor, cu exceptia veniturilor din arenda, se
stabilesc de organul fiscal astfel:
a) pe baza
contractului incheiat intre parti; sau
b) pe baza
veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea in partida simpla,
potrivit optiunii. In cazul in care, potrivit clauzelor contractuale, venitul
din cedarea folosintei bunurilor reprezinta echivalentul in lei al unei sume in
valuta, determinarea venitului anual estimat se efectueaza pe baza cursului de
schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ziua
precedenta celei in care se efectueaza impunerea.
(3)
Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a
ultimei luni din fiecare trimestru, cu exceptia impozitului pe veniturile din
arendare, pentru care plata impozitului se efectueaza potrivit deciziei emise
pe baza declaratiei privind venitul realizat. Contribuabilii care determina
venitul net din activitati agricole, potrivit art. 72 si 73, datoreaza plati
anticipate catre bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit, in
doua rate egale, astfel: 50% din impozit, pana la data de 1 septembrie
inclusiv, si 50% din impozit, pana la data de 15 noiembrie inclusiv.
(4)
Termenele si procedura de emitere a deciziilor de plati anticipate vor fi
stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
(5) Pentru
stabilirea platilor anticipate, organul fiscal va lua ca baza de calcul venitul
anual estimat, in toate situatiile in care a fost depusa o declaratie privind
venitul estimat pentru anul curent sau venitul net din declaratia privind
venitul realizat pentru anul fiscal precedent, dupa caz. La stabilirea platilor
anticipate se utilizeaza cota de impozit de 16%, prevazuta la art. 43 alin.
(1).
Art. 83. - (1) Contribuabilii care realizeaza, individual sau intr-o forma de asociere, venituri din activitati independente, venituri din cedarea folosintei bunurilor, venituri din activitati agricole determinate in sistem real au obligatia de a depune o declaratie privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pana la data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului. Declaratia privind venitul realizat se completeaza pentru fiecare sursa si categorie de venit. Pentru veniturile realizate intr-o forma de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuita din asociere.
(2)
Declaratia privind venitul realizat se completeaza si pentru castigul net
anual/pierderea neta anuala, generata de:
a)
tranzactii cu titluri de valoare, altele decat partile sociale si valorile
mobiliare, in cazul societatilor inchise;
b)
operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, si
orice alte operatiuni de acest gen.
(3) Nu se
depun declaratii privind venitul realizat, pentru urmatoarele categorii de
venituri:
a)
venituri nete determinate pe baza de norme de venit, cu exceptia
contribuabililor care au depus declaratii de venit estimativ in luna decembrie
si pentru care nu s-au stabilit plati anticipate, conform legii;
b)
venituri sub forma de salarii si venituri asimilate salariilor, pentru care
informatiile sunt cuprinse in fisele fiscale, care au regim de declaratii de
impozite si taxe sau declaratii lunare, depuse de contribuabilii prevazuti la
art. 60;
c)
venituri din investitii, cu exceptia celor prevazute la alin. (2), precum si venituri
din premii si din jocuri de noroc, a caror impunere este finala;
d)
venituri din pensii;
e)
venituri din activitati agricole a caror impunere este finala, potrivit
prevederilor art. 74 alin. (4);
f)
venituri din transferul proprietatilor imobiliare;
g)
venituri din alte surse.
Art. 84. - (1) Impozitul pe venitul net anual impozabil/castigul net anual datorat este calculat de organul fiscal, pe baza declaratiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil/castigul net anual din anul fiscal respectiv, cu exceptia prevederilor art. 67 alin. (3) lit. a).
(2)
Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume, reprezentand pana la 2%
din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil, castigul net anual din
transferul titlurilor de valoare, castigul net anual din operatiuni de
vanzarecumpa rare de valuta la termen, pe baza de contract, si orice alte
operatiuni de acest gen, pentru sustinerea entitatilor nonprofit care se
infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, unitatilor de cult, precum si
pentru acordarea de burse private, conform legii.
(3)
Organul fiscal competent are obligatia calcularii, retinerii si virarii sumei
reprezentand pana la 2% din impozitul datorat pe:
a) venitul
net anual impozabil;
b)
castigul net anual din transferul titlurilor de valoare;
c)
castigul net anual din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe
baza de contract, si orice alte operatiuni de acest gen.
(4)
Procedura de aplicare a prevederilor alin. (2) si (3) se stabileste prin ordin
al ministrului finantelor publice.
(5)
Organul fiscal stabileste impozitul anual datorat si emite o decizie de
impunere, in intervalul si in forma stabilite prin ordin al ministrului
finantelor publice.
(6)
Diferentele de impozit ramase de achitat conform deciziei de impunere anuala se
platesc in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei de
impunere, perioada pentru care nu se calculeaza si nu se datoreaza sumele
stabilite potrivit reglementarilor in materie, privind colectarea creantelor
bugetare.
CAPITOLUL
XI
Art. 85. - Venitul net obtinut din exploatarea bunurilor si drepturilor de orice fel, detinute in comun, este considerat ca fiind obtinut de proprietari, uzufructuari sau de alti detinatori legali, inscrisi intr-un document oficial, si se atribuie proportional cu cotele-parti pe care acestia le detin in acea proprietate sau in mod egal, in situatia in care acestea nu se cunosc.
Art. 86. -
(1) Prevederile prezentului articol nu se aplica:
- pentru asocierile
fara personalitate juridica prevazute la art. 28;
-
fondurilor de investitii constituite ca asociatii fara personalitate juridica;
-
asocierilor cu o persoana juridica platitoare de impozit pe profit, caz in care
sunt aplicabile numai reglementarile fiscale din titlul II.
(2) In cadrul fiecarei asocieri fara personalitate juridica, constituita potrivit legii, asociatii au obligatia sa incheie contracte de asociere in forma scrisa, la inceperea activitatii, care sa cuprinda inclusiv date referitoare la:
a) partile
contractante;
b)
obiectul de activitate si sediul asociatiei;
c)
contributia asociatilor in bunuri si drepturi;
d) cota
procentuala de participare a fiecarui asociat la veniturile sau pierderile din
cadrul asocierii corespunzatoare contributiei fiecaruia;
e)
desemnarea asociatului care sa raspunda pentru indeplinirea obligatiilor
asociatiei fata de autoritatile publice;
f)
conditiile de incetare a asocierii. Contributiile asociatilor conform contractului
de asociere nu sunt considerate venituri pentru asociatie. Contractul de
asociere se inregistreaza la organul fiscal competent, in termen de 15 zile de
la data incheierii acestuia. Organul fiscal are dreptul sa refuze inregistrarea
contractelor, in cazul in care acestea nu cuprind datele solicitate conform
prezentului alineat.
(3) In
cazul in care intre membrii asociati exista legaturi de rudenie pana la gradul
al patrulea inclusiv, partile sunt obligate sa faca dovada ca participa la
realizarea venitului cu bunuri sau drepturi asupra carora au drept de
proprietate. Pot fi membri asociati si persoanele fizice care au dobandit
capacitate de exercitiu restransa.
(4)
Asocierile au obligatia sa depuna la organul fiscal competent, pana la data de
15 martie a anului urmator, declaratii anuale de venit, conform modelului
stabilit de Ministerul Finantelor Publice, care vor cuprinde si distributia
venitului net/pierderii pe asociati.
(5)
Venitul/pierderea anual/anuala, realizate in cadrul asocierii, se distribuie
asociatilor, proportional cu cota procentuala de participare corespunzatoare
contributiei, conform contractului de asociere.
(6)
Tratamentul fiscal al venitului realizat din asociere, in alte cazuri decat
asocierea cu o persoana juridica, va fi stabilit in aceeasi maniera ca si
pentru categoria de venituri in care este incadrat.
(7)
Profitul/venitul cuvenit unei persoane fizice, dintr-o asociere cu o persoana
juridica romana, microintreprindere care nu genereaza o persoana juridica,
determinat cu respectarea regulilor stabilite in titlul IV, este asimilat, in
vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din activitati
independente, din care se deduc contributiile obligatorii in vederea obtinerii
venitului net.
(8)
Impozitul retinut de persoana juridica in contul persoanei fizice, pentru
veniturile realizate dintr-o asociere cu o persoana juridica romana care nu
genereaza o persoana juridica, reprezinta plata anticipata in contul
impozitului anual pe venit. Obligatia calcularii, retinerii si virarii
impozitului, determinat conform metodologiei stabilite in legislatia privind
impozitul pe venitul microintreprinderii, revine persoanei juridice romane.
CAPITOLUL
XII
Art. 87. - (1) Persoanele fizice nerezidente, care desfasoara o activitate independenta, prin intermediul unui sediu permanent in Romania, sunt impozitate, potrivit prezentului titlu, la venitul net anual impozabil din activitatea independenta, ce este atribuibil sediului permanent.
(2)
Venitul net dintr-o activitate independenta ce este atribuibil unui sediu
permanent se determina conform art. 48, in urmatoarele conditii:
a) in
veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului
permanent;
b) in
cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizarii
acestor venituri.
Art. 88. - Persoanele fizice nerezidente, care
desfasoara activitati dependente in Romania, sunt impozitate, potrivit
prevederilor cap. III din prezentul titlu, numai daca se indeplineste cel putin
una dintre urmatoarele conditii:
a)
persoana nerezidenta este prezenta in Romania timp de una sau mai multe
perioade de timp care, in total, depasesc 183 de zile din oricare perioada de
12 luni consecutive, care se incheie in anul calendaristic in cauza;
b)
veniturile salariale sunt platite de catre sau in numele unui angajator care
este rezident;
c) veniturile
salariale reprezinta cheltuiala deductibila a unui sediu permanent in Romania.
Art. 89. - (1) Persoanele fizice
nerezidente, care obtin alte venituri decat cele prevazute la art. 87, 88 si la
titlul V, datoreaza impozit potrivit reglementarilor prezentului titlu.
(2)
Veniturile supuse impunerii, din categoriile prevazute la alin. (1), se
determina pe fiecare sursa, potrivit regulilor specifice fiecarei categorii de
venit, impozitul fiind final.
(3) Cu
exceptia platii impozitului pe venit prin retinere la sursa, contribuabilii
persoane fizice nerezidente, care realizeaza venituri din Romania, potrivit
prezentului titlu, au obligatia sa declare si sa plateasca impozitul
corespunzator fiecarei surse de venit, direct sau printr-un imputernicit,
conform Ordonantei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
Art. 90. - (1) Persoanele fizice prevazute
la art. 40 alin. (1) lit. a) si cele care indeplinesc conditia prevazuta la
art. 40 alin. (2) datoreaza impozit pentru veniturile obtinute din strainatate.
(2)
Veniturile realizate din strainatate se supun impozitarii prin aplicarea
cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dupa regulile proprii
fiecarei categorii de venit, in functie de natura acestuia.
(3)
Contribuabilii care obtin venituri din strainatate conform alin. (1) au
obligatia sa le declare, potrivit declaratiei specifice, pana la data de 15 mai
a anului urmator celui de realizare a venitului.
(4)
Organul fiscal stabileste impozitul anual datorat si emite o decizie de
impunere, in intervalul si in forma stabilite prin ordin al ministrului
finantelor publice.
(5)
Diferentele de impozit ramase de achitat, conform deciziei de impunere anuala,
se platesc in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei de
impunere, perioada pentru care nu se calculeaza si nu se datoreaza sumele
stabilite potrivit reglementarilor in materie, privind colectarea creantelor
bugetare.
Art. 91. - (1) Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelasi venit si in decursul aceleiasi perioade impozabile, sunt supusi impozitului pe venit atat pe teritoriul Romaniei, cat si in strainatate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat in Romania a impozitului platit in strainatate, denumit in continuare credit fiscal extern, in limitele prevazute in prezentul articol.
(2)
Creditul fiscal extern se acorda daca sunt indeplinite, cumulativ, urmatoarele
conditii:
a)
impozitul platit in strainatate, pentru venitul obtinut in strainatate, a fost
efectiv platit in mod direct de persoana fizica sau de reprezentantul sau legal
ori prin retinere la sursa de catre platitorul venitului. Plata impozitului in
strainatate se dovedeste printr-un document justificativ, eliberat de:
1.
autoritatea fiscala a statului strain respectiv;
2.
angajator, in cazul veniturilor din salarii;
3. alt
platitor de venit, pentru alte categorii de venituri;
b) venitul
pentru care se acorda credit fiscal face parte din una dintre categoriile de
venituri prevazute la art. 41.
(3)
Creditul fiscal extern se acorda la nivelul impozitului platit in strainatate,
aferent venitului din sursa din strainatate, dar nu poate fi mai mare decat
partea de impozit pe venit datorat in Romania, aferenta venitului impozabil din
strainatate. In situatia in care contribuabilul in cauza obtine venituri din
strainatate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus din
impozitul datorat in Romania se va calcula, potrivit procedurii de mai sus,
pentru fiecare tara si pe fiecare natura de venit.
(31) Dupa
data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, pentru veniturile din economii,
definite la art. 1245, obtinute de persoanele fizice rezidente din acele state
membre care au perioada de tranzitie specificata la art. 1249, se aplica metoda
de eliminare a dublei impuneri, prevazuta la art. 12414 alin. (2).
(4)
Abrogat.
(5) In
vederea calculului creditului fiscal extern, sumele in valuta se transforma la
cursul de schimb mediu anual al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a
Romaniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile din strainatate
realizate de persoanele fizice rezidente, precum si impozitul aferent,
exprimate in unitati monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt
cotate de Banca Nationala a Romaniei, se vor transforma astfel:
a) din
moneda statului de sursa intr-o valuta de circulatie internationala, cum ar fi
dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din tara de sursa;
b) din
valuta de circulatie internationala in lei, folosindu-se cursul de schimb mediu
anual al acesteia, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din anul de
realizare a venitului respectiv.
Art. 92. - Abrogat.
CAPITOLUL
XIII
Art. 93. - (1) Platitorii de venituri, cu regim
de retinere la sursa a impozitelor, sunt obligati sa calculeze, sa retina, sa
vireze si sa declare impozitul retinut la sursa, pana la termenul de virare a
acestuia inclusiv, cu exceptiile prevazute in prezentul titlu.
(2)
Platitorii de venituri, cu regim de retinere la sursa a impozitelor, au
obligatia sa depuna o declaratie privind calcularea si retinerea impozitului
pentru fiecare beneficiar de venit, la organul fiscal competent, pana la data
de 30 iunie a anului fiscal curent pentru anul expirat.
(3) Fac
exceptie de la termenul prevazut la alin. (2) si au obligatia depunerii
declaratiei, pana in ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent,
pentru anul expirat, urmatorii:
a)
platitorii de venituri din activitatile independente prevazute la art. 52;
b)
platitorii de venituri din salarii, in legatura cu veniturile din salarii
platite contribuabililor, care nu au obligatia depunerii declaratiei prevazute
la alin. (2) si pentru care obligatiile declarative sunt prevazute la art. 59;
c) platitorii
de venituri din transferul titlurilor de valoare si din operatiuni de
vanzarecumpa rare de valuta la termen, pe baza de contract, precum si din orice
alte operatiuni de acest gen, pentru care impozitul pe venit se retine la
sursa.
CAPITOLUL
XIV
Art. 94. - (1) Scutirile de la plata impozitului pe venit prevazute in actele normative privind unele masuri de protectie ca urmare a concedierilor colective, pentru personalul disponibilizat, raman valabile pana la data expirarii lor.
(2)
Pierderile inregistrate in perioada de scutire de contribuabili nu se
compenseaza cu veniturile obtinute din celelalte categorii de venituri in anii
respectivi si nu se reporteaza, reprezentand pierderi definitive ale
contribuabililor.
(3)
Prevederile privind indeplinirea conditiei prevazute la art. 40 alin. (2) se
aplica incepand cu data de 1 ianuarie 2004.
Art. 95. - Pentru definitivarea impozitului
aferent venitului realizat in anul fiscal 2006 se va elabora formularistica
necesara, ce va fi aprobata prin ordin al ministrului finantelor publice.
Art.
96-101. - Abrogate.
Art.
102. - Abrogat.
TITLUL
IV
Art. 103.
- In sensul prezentului titlu, o microintreprindere este o persoana juridica
romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31
decembrie a anului fiscal precedent:
a)
realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management, in
proportie de peste 50% din veniturile totale;
b) are de
la 1 pana la 9 salariati inclusiv;
c) a
realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 euro;
d)
capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele decat
statul, autoritatile locale si institutiile publice.
Art.
104. - (1) Impozitul
reglementat de prezentul titlu este optional.
(2)
Microintreprinderile platitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata
impozitului reglementat de prezentul titlu incepand cu anul fiscal urmator,
daca indeplinesc conditiile prevazute la art. 103 si daca nu au mai fost
platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.
(3) O
persoana juridica romana care este nou-infiintata poate opta sa plateasca
impozit pe venitul microintreprinderilor, incepand cu primul an fiscal, daca
conditiile prevazute la art. 103 lit. a) si d) sunt indeplinite la data
inregistrarii la registrul comertului si conditia prevazuta la art. 103 lit. b)
este indeplinita in termen de 60 de zile inclusiv de la data inregistrarii.
(4)
Microintreprinderile platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor nu
mai aplica acest sistem de impunere incepand cu anul fiscal urmator anului in
care nu mai indeplinesc una dintre conditiile prevazute la art. 103.
(5) Nu pot
opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele
juridice romane care:
a)
desfasoara activitati in domeniul bancar;
b)
desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de
capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de
intermediere in aceste domenii;
c)
desfasoara activitati in domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive,
cazinourilor;
d) au
capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoana juridica cu peste
250 de angajati.
(6)
Microintreprinderile platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor pot
opta pentru plata impozitului pe profit incepand cu anul fiscal urmator.
Optiunea se exercita pana la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmator celui
pentru care s-a datorat impozit pe veniturile microintreprinderilor.
Art. 105. - Impozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe veniturile microintreprinderilor, se aplica asupra veniturilor obtinute de microintreprinderi din orice sursa, cu exceptia celor prevazute la art. 108.
Art.
106. - (1) Anul
fiscal al unei microintreprinderi este anul calendaristic.
(2) In
cazul unei persoane juridice care se infiinteaza sau isi inceteaza existenta,
anul fiscal este perioada din anul calendaristic in care persoana juridica a
existat.
Art.
107. - Cota de
impozitare pe veniturile microintreprinderilor este: 2% in anul 2007; 2,5% in
anul 2008; 3% in anul 2009.
Art.
1071. - Prin
exceptie de la prevederile art. 109 alin. (2) si (3), daca, in cursul unui an
fiscal, o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 euro,
aceasta va plati impozit pe profit luand in calcul veniturile si cheltuielile
realizate de la inceputul anului fiscal. Calculul si plata impozitului pe
profit se efectueaza incepand cu trimestrul in care s-a depasit limita
prevazuta in acest articol, fara a se datora majorari de intarziere. La
determinarea impozitului pe profit datorat se scad platile reprezentand
impozitul pe veniturile microintreprinderilor efectuate in cursul anului
fiscal.
Art.
108. - (1) Baza
impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie
veniturile din orice sursa, din care se scad:
a) veniturile
din variatia stocurilor;
b)
veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
c)
veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor
guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor;
d)
veniturile din provizioane;
e)
veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate
bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil, conform reglementarilor legale;
f)
veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare, pentru
pagubele produse la activele corporale proprii.
(2) In
cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat, valoarea de
achizitie a acestora se deduce din baza impozabila, in conformitate cu documentul
justificativ, in trimestrul in care au fost puse in functiune, potrivit legii.
Art.
109. - (1)
Persoanele juridice platitoare de impozit pe profit comunica optiunea organelor
fiscale teritoriale la inceputul anului fiscal, prin depunerea declaratiei de
mentiuni pentru persoanele juridice, asociatiile familiale si asociatiile fara
personalitate juridica, pana la data de 31 ianuarie inclusiv.
(2)
Persoanele juridice care se infiinteaza in cursul unui an fiscal inscriu
optiunea in cererea de inregistrare la registrul comertului. Optiunea este
definitiva pentru anul fiscal respectiv.
(3) In
cazul in care, in cursul anului fiscal, una dintre conditiile impuse nu mai
este indeplinita, microintreprinderea are obligatia de a pastra pentru anul
fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat, fara posibilitatea
de a beneficia pentru perioada urmatoare de prevederile prezentului titlu,
chiar daca ulterior indeplineste conditiile prevazute la art. 103.
(4) Pot
opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu si
microintreprinderile care desfasoara activitati in zonele libere si/sau in
zonele defavorizate.
Art. 110. - (1) Calculul si plata impozitului pe venitul microintreprinderilor se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.
(2)
Microintreprinderile au obligatia de a depune, pana la termenul de plata a
impozitului, declaratia de impozit pe venit.
Art.
111. - In cazul unei
asocieri fara personalitate juridica dintre o microintreprindere platitoare de
impozit, conform prezentului titlu, si o persoana fizica, rezidenta sau
nerezidenta, microintreprinderea are obligatia de a calcula, de a retine si de
a varsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizica, impozit
calculat prin aplicarea cotei de 1,5% la veniturile ce revin acesteia din
asociere.
Art. 112.
- Persoanele juridice platitoare de impozit pe venit sunt obligate sa
evidentieze contabil cheltuielile de amortizare, conform art. 24, aplicabil
platitorilor de impozit pe profit.
TITLUL
V
Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si impozitul pe reprezentantele firmelor straine infiintate in Romania
CAPITOLUL
I
Art. 113. - Nerezidentii care obtin venituri impozabile din Romania au obligatia de a plati impozit conform prezentului capitol si sunt denumiti in continuare contribuabili.
Art.
114. - Impozitul stabilit
prin prezentul capitol, denumit in continuare impozit pe veniturile obtinute
din Romania de nerezidenti, se aplica asupra veniturilor brute impozabile
obtinute din Romania.
Art.
115. - (1)
Veniturile impozabile obtinute din Romania, indiferent daca veniturile sunt
primite in Romania sau in strainatate, sunt:
a)
dividende de la o persoana juridica romana;
b) dobanzi
de la un rezident;
c) dobanzi
de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca dobanda este o
cheltuiala a sediului permanent;
d)
redevente de la un rezident;
e)
redevente de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca
redeventa este o cheltuiala a sediului permanent;
f)
comisioane de la un rezident;
g) comisioane
de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca comisionul
este o cheltuiala a sediului permanent;
h)
venituri din activitati sportive si de divertisment desfasurate in Romania,
indiferent daca veniturile sunt primite de catre persoanele care participa
efectiv la asemenea activitati sau de catre alte persoane;
i)
venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanta din orice
domeniu, daca aceste venituri sunt obtinute de la un rezident sau daca
veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent in Romania;
j)
venituri reprezentand remuneratii primite de nerezidenti ce au calitatea de
administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei
persoane juridice romane;
k)
venituri din servicii prestate in Romania, exclusiv transportul international
si prestarile de servicii accesorii acestui transport;
l)
venituri din profesii independente desfasurate in Romania - doctor, avocat,
inginer, dentist, arhitect, auditor si alte profesii similare -, in cazul cand
sunt obtinute in alte conditii decat prin intermediul unui sediu permanent sau
intr-o perioada sau in mai multe perioade care nu depasesc in total 183 de zile
pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive care se incheie in anul calendaristic
vizat;
m)
veniturile din pensii primite de la bugetul asigurarilor sociale sau de la
bugetul de stat, in masura in care pensia lunara depaseste plafonul prevazut la
art. 69;
n)
Abrogat.
o)
venituri din premii acordate la concursuri organizate in Romania;
p)
venituri obtinute la jocurile de noroc practicate in Romania, de la fiecare joc
de noroc, obtinute de la acelasi organizator intr-o singura zi de joc;
q)
venituri realizate de nerezidenti din lichidare sau dizolvare fara lichidare a
unei persoane juridice romane. Venitul brut realizat din lichidare sau
dizolvare fara lichidare a unei persoane juridice romane reprezinta suma
excedentului distributiilor in bani sau in natura care depaseste aportul la
capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare.
(2)
Urmatoarele venituri impozabile obtinute din Romania nu sunt impozitate
potrivit prezentului capitol si se impoziteaza conform titlurilor II sau III,
dupa caz:
a)
veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent in
Romania;
b)
veniturile unei persoane juridice straine obtinute din proprietati imobiliare
situate in Romania sau din transferul titlurilor de participare detinute intr-o
persoana juridica romana;
c)
venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obtinute dintr-o activitate
dependenta desfasurata in Romania;
d)
veniturile unei persoane fizice nerezidente obtinute din inchirierea sau alta
forma de cedare a dreptului de folosinta a unei proprietati imobiliare situate
in Romania sau din transferul titlurilor de participare detinute intr-o
persoana juridica romana.
Art.
116. - (1) Impozitul
datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania se
calculeaza, se retine si se varsa la bugetul de stat de catre platitorii de
venituri.
(2)
Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea urmatoarelor cote asupra
veniturilor brute:
a) 10% pentru veniturile din dobanzi si redevente, daca beneficiarul efectiv al acestor venituri este o persoana juridica rezidenta intr-un stat membru sau un sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru, situat intr-un alt stat membru. Aceasta cota de impunere se aplica in perioada de tranzitie, de la data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana si pana la data de 31 decembrie 2010, cu conditia ca beneficiarul efectiv al dobanzilor sau redeventelor sa detina minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare la persoana juridica romana, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii dobanzii sau redeventelor;
b) 20%
pentru veniturile obtinute din jocuri de noroc, prevazute la art. 115 alin. (1)
lit. p);
c) 16% in
cazul oricaror alte venituri impozabile obtinute din Romania, asa cum sunt
enumerate la art. 115, cu exceptia veniturilor din dobanzile obtinute de la
depozitele la termen, depozitele la vedere/conturi curente constituite,
certificate de depozit si instrumentele de economisire dobandite anterior datei
de 1 ianuarie 2007, pentru care se aplica cota de impozit de la data
constituirii/dobandirii.
a) cota de
impozit de 10% se aplica pentru dobanzile la depozite la termen, certificate de
depozit si alte instrumente de economisire la banci si la alte institutii de
credit autorizate si situate in Romania, constituite/achizitionate incepand cu
data de 1 iunie 2005. Pentru depozitele la termen, certificatele de depozit si
alte instrumente de economisire a caror scadenta este ulterioara datei de 1
iunie 2005, in scop fiscal, data scadentei este asimilata cu data constituirii;
b) 20%
pentru veniturile obtinute din jocurile de noroc, prevazute la art. 115 alin.
(1) lit. p);
c) 15% in
cazul oricaror alte venituri impozabile obtinute din Romania, asa cum sunt
enumerate la art. 115.
(3)
Abrogat.
(4) Prin
derogare de la alin. (2), impozitul ce trebuie retinut se calculeaza dupa cum
urmeaza:
a) pentru
veniturile ce reprezinta remuneratii primite de nerezidenti care au calitatea
de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei
persoane juridice romane, potrivit art. 57;
b) pentru
veniturile din pensii primite de la bugetul asigurarilor sociale sau de la
bugetul de stat, potrivit art. 70.
(5)
Impozitul se calculeaza, respectiv se retine in momentul platii venitului si se
vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei
in care s-a platit venitul. Impozitul se calculeaza, se retine si se varsa, in
lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de
Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua retinerii impozitului pentru
nerezidenti. In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite
actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat
situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declara si se plateste
pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.
(51)
Pentru veniturile sub forma de dobanzi la depozitele la termen, certificate de
depozit si alte instrumente de economisire la banci si la alte institutii de
credit autorizate si situate in Romania, impozitul se calculeaza si se retine
de catre platitorii de astfel de venituri la momentul inregistrarii in contul
de depozit al titularului, respectiv la momentul rascumpararii, in cazul
certificatelor de depozit si al instrumentelor de economisire. Virarea
impozitului pentru veniturile din dobanzi se face lunar, pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare inregistrarii/rascumpararii.
(52) Modul
de determinare si/sau declarare a veniturilor obtinute din transferul
titlurilor de participare la o persoana juridica romana va fi stabilit prin
norme.
(6) Pentru
orice venit impozitul ce trebuie retinut, in conformitate cu prezentul capitol,
este impozit final.
Art.
117. - Sunt scutite
de impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti urmatoarele
venituri:
a)
dobanzile la depozitele la vedere/conturi curente;
b) dobanda
la instrumentele/creditele externe, titlurile de creanta reprezentand credite
externe, contractate direct sau prin emisiuni de titluri ori obligatiuni,
precum si dobanda aferenta emisiunilor de titluri de stat pe piata interna si
externa de capital, cu conditia ca aceste instrumente/titluri sa fie emise
si/sau garantate de Guvernul Romaniei, consiliile locale, Banca Nationala a
Romaniei, de banci care actioneaza in calitate de agent al Guvernului roman.
c) dobanda
la instrumente/titluri de creanta emise de societatile comerciale romane,
constituite potrivit Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, daca
instrumentele/titlurile de creanta sunt tranzactionate pe o piata de valori
mobiliare reglementata de autoritatea in domeniu a statului in care se afla
aceasta piata si dobanda este platita unei persoane care nu este o persoana
afiliata a emitatorului instrumentelor/titlurilor de creanta;
d)
premiile unei persoane fizice nerezidente obtinute din Romania, ca urmare a
participarii la festivalurile nationale si internationale artistice, culturale
si sportive finantate din fonduri publice;
e)
premiile acordate elevilor si studentilor nerezidenti la concursurile finantate
din fonduri publice;
f) veniturile
obtinute de nerezidenti din Romania, care presteaza servicii de consultanta,
asistenta tehnica si alte servicii similare in orice domeniu, in cadrul
contractelor finantate prin imprumut, credit sau alt acord financiar incheiat
intre organisme financiare internationale si statul roman ori persoane juridice
romane, inclusiv autoritati publice, avand garantia statului roman, precum si
in cadrul contractelor finantate prin acorduri de imprumut incheiate de statul
roman cu alte organisme financiare, in cazul in care dobanda perceputa pentru
aceste imprumuturi se situeaza sub nivelul de 3% pe an;
g)
veniturile persoanelor juridice straine care desfasoara in Romania activitati
de consultanta in cadrul unor acorduri de finantare gratuita, incheiate de Guvernul
Romaniei/autoritati publice cu alte guverne/autoritati publice sau organizatii
internationale guvernamentale sau neguvernamentale;
h) dupa
data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, dividendele platite de o
intreprindere, care este persoana juridica romana, unei persoane juridice
rezidente intr-un alt stat membru sau unui sediu permanent al unei
intreprinderi dintr-un stat membru, situat intr-un alt stat membru, sunt
scutite de impozit, daca beneficiarul dividendelor detine minimum 15% din
titlurile de participare la intreprinderea persoana juridica romana, pe o
perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii
dividendului. Conditia de detinere minima va fi de 10% incepand cu anul 2009.
Conditiile in care se aplica aceste prevederi, referitoare la tipurile de
intreprinderi din statele membre catre care se fac platile de dividende si
definitia termenului stat membru, sunt prevazute la art. 201;
i) dupa
data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, veniturile din economii sub forma
platilor de dobanda, asa cum sunt definite la art. 1245, obtinute din Romania
de persoane fizice rezidente in statele membre ale Uniunii Europene, sunt
scutite de impozit;
j)
incepand cu data de 1 ianuarie 2011, veniturile din dobanzi sau redevente, asa
cum sunt definite la art. 12419, obtinute din Romania de persoane juridice
rezidente in statele membre ale Uniunii Europene, sunt scutite de impozit, daca
beneficiarul efectiv al dobanzilor sau redeventelor detine minimum 25% din
valoarea/numarul titlurilor de participare la persoana juridica romana, pe o
perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii
dobanzii sau redeventelor.
Coroborarea
prevederilor Codului fiscal cu cele ale conventiilor de evitare a dublei
impuneri
Art. 118. - (1) In intelesul art. 116, daca un contribuabil este rezident al unei tari cu care Romania a incheiat o conventie pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit si capital, cota de impozit care se aplica venitului impozabil obtinut de catre acel contribuabil din Romania nu poate depasi cota de impozit, prevazuta in conventie, care se aplica asupra acelui venit, potrivit alin. (2). In situatia in care cotele de impozitare din legislatia interna sunt mai favorabile decat cele din conventiile de evitare a dublei impuneri se aplica cotele de impozitare mai favorabile.
(2) Pentru
aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri nerezidentul are
obligatia de a prezenta platitorului de venit, in momentul realizarii
venitului, certificatul de rezidenta fiscala eliberat de catre autoritatea
competenta din statul sau de rezidenta. In cazul in care certificatul de
rezidenta fiscala nu se prezinta in acest termen, se aplica prevederile
titlului V. In momentul prezentarii certificatului de rezidenta fiscala se
aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri si se face
regularizarea impozitului in cadrul termenului legal de prescriptie, in
conditiile in care certificatul de rezidenta fiscala mentioneaza ca
beneficiarul venitului a avut, in termenul de prescriptie, rezidenta fiscala in
statul contractant cu care este incheiata conventia de evitare a dublei
impuneri, pentru toata perioada in care s-au realizat veniturile din Romania.
Certificatul de rezidenta fiscala prezentat in cursul anului pentru care se fac
platile este valabil si in primele 60 de zile calendaristice din anul urmator,
cu exceptia situatiei in care se schimba conditiile de rezidenta.
(3)
Macheta certificatului de rezidenta fiscala pentru rezidentii romani, precum si
termenul de depunere de catre nerezidenti a documentelor de rezidenta fiscala,
emise de autoritatea din statul de rezidenta al acestora, se stabilesc prin
norme.
Art.
119. - (1)
Platitorii de venituri care au obligatia sa retina la sursa impozitul pentru
veniturile obtinute de contribuabili din Romania trebuie sa depuna o declaratie
la autoritatea fiscala competenta pana la data de 28, respectiv 29 februarie
inclusiv a anului urmator celui pentru care s-a platit impozitul.
(11) Dupa
data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, platitorii de venituri sub forma
dobanzilor au obligatia sa depuna o declaratie informativa referitoare la
platile de astfel de venituri facute catre persoane fizice rezidente in statele
membre ale Uniunii Europene. Declaratia se depune pana la data de 28, respectiv
29 februarie inclusiv a anului curent, pentru informatii referitoare la platile
de dobanzi facute in cursul anului precedent. Modelul si continutul declaratiei
informative, precum si procedura de declarare a veniturilor din dobanzile
realizate din Romania de catre persoane fizice rezidente in statele membre ale
Uniunii Europene se aproba prin ordin al ministrului finantelor publice, de
catre Agentia Nationala de Administrare Fiscala, potrivit Ordonantei Guvernului
nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare.
(2)
Abrogat.
Art. 120. - (1) Orice nerezident poate depune o cerere la autoritatea fiscala competenta prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a impozitului platit catre bugetul de stat de el insusi sau de o alta persoana, in numele sau.
(2)
Autoritatea fiscala competenta are obligatia de a elibera certificatul de
atestare a impozitului platit de nerezidenti.
(3) Forma
cererii si a certificatului de atestare a impozitului platit de nerezident,
precum si conditiile de depunere, respectiv de eliberare se stabilesc prin
norme.
Art.
121. - Veniturile
obtinute de partenerii contractuali externi, persoane fizice si juridice
nerezidente si de contractorii independenti ai acestora, din activitati
desfasurate de acestia pentru realizarea obiectivului de investitii ŤCentrala
Nuclearoelectrica Cernavoda-Unitatea 2ť, sunt scutite de impozitul
prevazut in prezentul capitol pana la punerea in functiune a obiectivului de
mai sus.
CAPITOLUL
II
Art. 122. - Orice persoana juridica straina, care are o reprezentanta autorizata sa functioneze in Romania, potrivit legii, are obligatia de a plati un impozit anual, conform prezentului capitol.
Art.
123. - (1) Impozitul
pe reprezentanta pentru un an fiscal este egal cu echivalentul in lei al sumei
de 4.000 euro, stabilita pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pietei
valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua in care se
efectueaza plata impozitului catre bugetul de stat.
(2) In
cazul unei persoane juridice straine, care in cursul unui an fiscal infiinteaza
sau desfiinteaza o reprezentanta in Romania, impozitul datorat pentru acest an
se calculeaza proportional cu numarul de luni de existenta a reprezentantei in
anul fiscal respectiv.
Art.
124. - (1) Orice
persoana juridica straina are obligatia de a plati impozitul pe reprezentanta
la bugetul de stat, in doua transe egale, pana la datele de 20 iunie si 20
decembrie.
(2) Orice
persoana juridica straina care datoreaza impozitul pe reprezentanta are
obligatia de a depune o declaratie anuala la autoritatea fiscala competenta,
pana la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de impunere.
(3) Orice
persoana juridica straina, care infiinteaza sau desfiinteaza o reprezentanta in
cursul anului fiscal, are obligatia de a depune o declaratie fiscala la
autoritatea fiscala competenta, in termen de 30 de zile de la data la care
reprezentanta a fost infiintata sau desfiintata.
(4)
Reprezentantele sunt obligate sa conduca evidenta contabila prevazuta de
legislatia in vigoare din Romania.
CAPITOLUL
III
Modul de impozitare a veniturilor din economii obtinute din Romania de persoane fizice rezidente in state membre si aplicarea schimbului de informatii in legatura cu aceasta categorie de venituri
Art.
1241. -
(1) In sensul prezentului capitol, prin beneficiar efectiv se intelege orice
persoana fizica ce primeste o plata de dobanda sau orice persoana fizica pentru
care o plata de dobanda este garantata, cu exceptia cazului cand aceasta
persoana dovedeste ca plata nu a fost primita sau garantata pentru beneficiul
sau propriu, respectiv atunci cand:
a)
actioneaza ca un agent platitor, in intelesul art. 1243 alin. (1); sau
b) actioneaza in numele unei persoane juridice, al unei entitati care este impozitata pe profit, conform regimului general pentru impozitarea profiturilor, al unui organism de plasament colectiv in valori mobiliare, autorizat conform Directivei Consiliului nr. 85/611/CEE, din 20 decembrie 1985, privind coordonarea dispozitiilor legale, de reglementare si administrare privind organismele de plasament colectiv in valori mobiliare (OPCVM), sau in numele unei entitati la care se face referire la art. 1243 alin. (2), iar in acest din urma caz, dezvaluie numele si adresa acelei entitati operatorului economic care efectueaza plata dobanzii si operatorul transmite aceste informatii autoritatii competente a statului membru in care este stabilita entitatea; sau
c)
actioneaza in numele altei persoane fizice care este beneficiarul efectiv si
dezvaluie agentului platitor identitatea acelui beneficiar efectiv, in
conformitate cu art. 1242 alin. (2).
(2) Atunci
cand un agent platitor are informatii care arata ca persoana fizica ce primeste
o plata de dobanda sau pentru care o plata de dobanda este garantata, poate sa
nu fie beneficiarul efectiv, iar atunci cand nici prevederile alin. (1) lit.
a), nici cele ale alin. (1) lit. b) nu se aplica acelei persoane fizice, se vor
lua masuri rezonabile pentru stabilirea identitatii beneficiarului efectiv,
conform prevederilor 1242 alin. (2). Daca agentul platitor nu poate identifica
beneficiarul efectiv, va considera persoana fizica in discutie drept beneficiar
efectiv.
Art.
1242. -
(1) Romania va adopta si va asigura aplicarea pe teritoriul sau a procedurilor necesare,
care sa permita agentului platitor sa identifice beneficiarii efectivi si locul
lor de rezidenta, in scopul aplicarii prevederilor art. 1247-12411. Aceste
proceduri trebuie sa fie in conformitate cu cerintele minime prevazute la alin.
(2) si (3).
(2)
Agentul platitor va stabili identitatea beneficiarului efectiv in functie de
cerintele minime care sunt conforme cu relatiile dintre agentul platitor si
primitorul dobanzii, la data inceperii relatiei, astfel:
a) pentru
relatiile contractuale incheiate inainte de data de 1 ianuarie 2004, agentul
platitor va stabili identitatea beneficiarului efectiv, respectiv numele si
adresa sa, prin utilizarea informatiilor de care dispune, in special conform
reglementarilor in vigoare din statul sau de stabilire si dispozitiilor
Directivei 91/308/CEE, din 10 iunie 1991, privind prevenirea utilizarii
sistemului financiar in scopul spalarii banilor;
b) in cazul relatiilor contractuale incheiate sau al tranzactiilor efectuate in absenta relatiilor contractuale, incepand cu data de 1 ianuarie 2004, agentul platitor va stabili identitatea beneficiarului efectiv, constand in nume, adresa si, daca exista, numarul fiscal de identificare, atribuit de catre statul membru de rezidenta pentru scopurile fiscale. Aceste detalii vor fi stabilite pe baza pasaportului sau a cardului de identitate oficial, prezentat de beneficiarul efectiv. Daca adresa nu apare nici in pasaport, nici in cardul de identitate oficial, atunci va fi stabilita pe baza oricarui alt document doveditor de identitate prezentat de beneficiarul efectiv. Daca numarul fiscal de identificare nu este mentionat in pasaport, in cardul de identitate oficial sau in oricare alt document doveditor de identitate, incluzand, posibil, certificatul de rezidenta fiscala eliberat pentru scopuri fiscale, prezentate de beneficiarul efectiv, identitatea sa se va completa prin mentionarea datei si a locului nasterii, stabilite pe baza pasaportului sau a cardului de identitate oficial.
(3)
Agentul platitor stabileste rezidenta beneficiarului efectiv, pe baza
cerintelor minime care sunt conforme cu relatiile dintre agentul platitor si
primitorul dobanzii la data inceperii relatiei. Sub rezerva prevederilor de mai
jos, se considera ca rezidenta se afla in tara in care beneficiarul efectiv isi
are adresa permanenta:
a) in
cazul relatiilor contractuale incheiate inainte de data de 1 ianuarie 2004,
agentul platitor va stabili rezidenta beneficiarului efectiv pe baza
informatiilor de care dispune, in special ca urmare a reglementarilor in
vigoare in statul sau de stabilire si a prevederilor Directivei nr. 91/308/CEE;
b) in
cazul relatiilor contractuale incheiate sau al tranzactiilor efectuate in
absenta relatiilor contractuale, incepand cu data de 1 ianuarie 2004, agentul
platitor va stabili rezidenta beneficiarului efectiv pe baza adresei mentionate
in pasaport, in cardul de identitate oficial sau, daca este necesar, pe baza
oricarui alt document doveditor de identitate, prezentat de beneficiarul
efectiv, si in concordanta cu urmatoarea procedura: pentru persoanele fizice
care prezinta pasaportul sau cardul de identitate oficial emis de catre un stat
membru si care declara ele insele ca sunt rezidente intr-o tara terta,
rezidenta lor va fi stabilita prin intermediul unui certificat de rezidenta
fiscala, emis de o autoritate competenta a tarii terte in care persoana fizica
a declarat ca este rezident. In lipsa prezentarii acestui certificat, se
considera ca rezidenta este situata in statul membru care a emis pasaportul sau
un alt document de identitate oficial.
Art.
1243. -
(1) In sensul prezentului capitol, se intelege prin agent platitor orice
operator economic care plateste dobanda sau garanteaza plata dobanzii pentru
beneficiul imediat al beneficiarului efectiv, indiferent daca operatorul este
debitorul creantei care produce dobanda sau operatorul insarcinat de catre
debitor sau de catre beneficiarul efectiv cu plata dobanzii sau cu garantarea
platii de dobanda.
(2) Orice entitate stabilita intr-un stat membru catre care se plateste dobanda sau pentru care plata este garantata in beneficiul beneficiarului efectiv va fi, de asemenea, considerata agent platitor, la momentul platii sau garantarii unei astfel de plati. Prezenta prevedere nu se va aplica daca operatorul economic are motive sa creada, pe baza dovezilor oficiale prezentate de acea entitate, ca:
a) este o
persoana juridica, cu exceptia celor prevazute la alin. (5); sau
b)
profitul sau este impozitat prin aplicarea regimului general referitor la impozitarea
profiturilor; sau
c) este un
organism de plasament colectiv in valori mobiliare, autorizat conform
Directivei nr. 85/611/CEE. Un operator economic care plateste dobanda sau
garanteaza plata dobanzii pentru o astfel de entitate stabilita in alt stat
membru si care este considerata agent platitor, in temeiul prezentului alineat,
va comunica numele si adresa entitatii si suma totala a dobanzii platite sau
garantate entitatii autoritatii competente a statului membru unde este
stabilit, care va transmite mai departe aceste informatii autoritatii
competente din statul membru unde este stabilita entitatea.
(3)
Entitatea prevazuta la alin. (2) poate totusi sa aleaga sa fie tratata, in
scopul aplicarii prezentului capitol, ca un organism de plasament colectiv in
valori mobiliare, asa cum acesta este prevazut la alin. (2) lit. c).
Exercitarea acestei posibilitati face obiectul unui certificat emis de statul
membru in care entitatea este stabilita, certificat care este prezentat
operatorului economic de catre entitate. Romania va elabora norme in ceea ce
priveste aceasta optiune ce poate fi exercitata de entitatile stabilite pe
teritoriul sau.
(4) Atunci
cand operatorul economic si entitatea vizate la alin. (2) sunt stabiliti in
Romania, Romania va lua masurile necesare pentru a da asigurari ca acea
entitate indeplineste prevederile prezentului capitol atunci cand actioneaza ca
agent platitor.
(5)
Persoanele juridice exceptate de la prevederile alin. (2) lit. a) sunt:
a) in
Finlanda: avoinyhtio (y) si kommandiittiyhtio (ky)/oppet bolag si
kommanditbolag;
b) in
Suedia: handelsbolag (HB) si kommanditbolag (KB).
Art.
1244. -
In sensul prezentului capitol, se intelege prin autoritate competenta:
a) pentru
Romania - Agentia Nationala de Administrare Fiscala;
b) pentru
tarile terte - autoritatea competenta definita pentru scopul conventiilor
bilaterale sau multilaterale de evitare a dublei impuneri sau, in lipsa
acestora, oricare alta autoritate competenta pentru emiterea certificatelor de
rezidenta fiscala.
Art.
1245. -
(1) In sensul prezentului capitol, prin plata dobanzii se intelege:
a) dobanda platita sau inregistrata in cont, referitoare la creantele de orice natura, fie ca este garantata sau nu de o ipoteca ori de o clauza de participare la beneficiile debitorului, si, in special, veniturile din obligatiuni guvernamentale si veniturile din obligatiuni de stat, inclusiv primele si premiile legate de astfel de titluri de valoare, obligatiuni sau titluri de creanta; penalitatile pentru plata cu intarziere nu sunt considerate plati de dobanzi;
b)
dobanzile capitalizate sau capitalizarea prin cesiunea, rambursarea sau rascumpararea
creantelor, prevazute la lit. a);
c) venitul
provenit din platile dobanzilor fie direct, fie prin intermediul unei entitati
prevazute la art. 1243 alin. (2), distribuit prin:
-
organisme de plasament colectiv in valori mobiliare, autorizate in conformitate
cu Directiva nr. 85/611/CEE;
- entitati
care beneficiaza de optiunea prevazuta la art. 1243 alin. (3);
-
organisme de plasament colectiv stabilite in afara sferei teritoriale prevazute
la art. 1246;
d) venitul
realizat din cesiunea, rambursarea sau rascumpararea actiunilor ori unitatilor
in urmatoarele organisme si entitati, daca aceste organisme si entitati
investesc direct sau indirect, prin intermediul altor organisme de plasament
colectiv sau entitati la care se face referire mai jos, mai mult de 40% din
activele lor in creante de natura celor prevazute la lit. a), cu conditia ca
acest venit sa corespunda castigurilor care, direct sau indirect, provin din
platile dobanzilor care sunt definite la lit. a) si b). Entitatile la care se
face referire sunt:
-
organisme de plasament colectiv in valori mobiliare, autorizate in conformitate
cu Directiva nr. 85/611/CEE;
- entitati
care beneficiaza de optiunea prevazuta la art. 1243 alin. (3);
-
organisme de plasament colectiv stabilite in afara sferei teritoriale prevazute
la art. 1246.
(2) In
ceea ce priveste alin. (1) lit. c) si d), atunci cand un agent platitor nu
dispune de nicio informatie cu privire a proportia veniturilor care provin din
plati de dobanzi, suma totala a venitului va fi considerata plata de dobanda.
(3) In
ceea ce priveste alin. (1) lit. d), atunci cand un agent platitor nu dispune de
nicio informatie privind procentul activelor investite in creante, in actiuni
sau in unitati, acest procent este considerat a fi superior celui de 40%.
Atunci cand nu se poate determina suma venitului realizat de beneficiarul
efectiv, venitul este considerat ca fiind rezultatul cesiunii, rambursarii sau
rascumpararii actiunii ori unitatilor.
(4) Atunci
cand dobanda, asa cum este prevazuta la alin. (1), este platita sau creditata
intr-un cont detinut de o entitate prevazuta la art. 1243 alin. (2), aceasta
entitate nefiind beneficiara optiunii prevazute la art. 1243 alin. (3), dobanda
respectiva va fi considerata ca plata de dobanda de catre aceasta entitate.
(5) In
ceea ce priveste alin. (1) lit. b) si d), Romania cere agentilor platitori
situati pe teritoriul ei sa anualizeze dobanda peste o anumita perioada de
timp, care nu poate depasi un an, si sa trateze aceste dobanzi anualizate ca
plati de dobanda, chiar daca nicio cesiune, rascumparare sau rambursare nu
intervine in decursul acestei perioade.
(6) Prin
derogare de la prevederile alin. (1) lit. c) si d), Romania va exclude din
definitia platii dobanzii orice venit mentionat in prevederile legate de
organisme sau entitati stabilite pe teritoriul lor, unde investitia acestor
entitati in creantele prevazute la alin. (1) lit. a) nu depaseste 15% din
activele lor. In acelasi fel, prin derogare de la alin. (4), Romania va exclude
din definitia platii dobanzii prevazute la alin. (1) plata dobanzii sau
creditarea intr-un cont al unei entitati prevazute la art. 1243 alin. (2), care
nu beneficiaza de optiunea prevazuta la art. 1243 alin. (3) si este stabilita
pe teritoriul Romaniei, in cazul in care investitia acestei entitati in
creantele prevazute la alin. (1) lit. a) nu depaseste 15% din activele sale.
Exercitarea acestei optiuni de catre Romania implica legatura cu alte state
membre.
(7)
Incepand cu data de 1 ianuarie 2011, procentul prevazut la alin. (1) lit. d) si
la alin. (3) va fi de 25%.
(8)
Procentele prevazute la alin. (1) lit. d) si la alin. (6) sunt determinate in
functie de politica de investitii, asa cum este definita in regulile de
finantare sau in documentele constitutive ale organismelor ori entitatilor, iar
in lipsa acestora, in functie de componenta reala a activelor acestor organisme
sau entitati.
Art. 1246. - Prevederile acestui capitol se aplica dobanzilor platite de catre un agent platitor stabilit in teritoriul in care Tratatul de instituire a Comunitatii Europene se aplica pe baza art. 299.
Art.
1247. -
(1) Atunci cand beneficiarul efectiv este rezident intr-un stat membru, altul
decat Romania, unde este agentul platitor, informatiile minime pe care agentul
platitor trebuie sa le comunice autoritatii competente din Romania sunt
urmatoarele:
a)
identitatea si rezidenta beneficiarului efectiv, stabilite conform art. 1242;
b) numele
si adresa agentului platitor;
c) numarul
de cont al beneficiarului efectiv sau, in lipsa acestuia, identificarea
creantei generatoare de dobanda;
d)
informatii referitoare la plata dobanzii, in conformitate cu alin. (2).
(2)
Continutul minim de informatii referitoare la plata dobanzii, pe care agentul
platitor trebuie sa le comunice, va face distinctia dintre urmatoarele
categorii de dobanda si va indica:
a) in
cazul unei plati de dobanda, in intelesul art. 1245 alin. (1) lit. a): suma
dobanzii platite sau creditate;
b) in
cazul unei plati de dobanda, in intelesul art. 1245 alin. (1) lit. b) si d):
fie suma dobanzii sau a venitului prevazut la respectivul alineat, fie suma
totala a venitului din cesiune, rascumparare sau rambursare;
c) in
cazul unei plati de dobanda, in intelesul art. 1245 alin. (1) lit. c): fie suma
venitului prevazut la respectivul alineat, fie suma totala a distributiei;
d) in
cazul unei plati de dobanda, in intelesul art. 1245 alin. (4): suma dobanzii
care revine fiecarui membru din entitatea prevazuta la art. 1243 alin. (2),
care indeplineste conditiile prevazute la art. 1241 alin. (1);
e) in
cazul unei plati de dobanda, in intelesul art. 1245 alin. (5): suma dobanzii
anualizate.
(3)
Romania va limita informatiile care privesc platile de dobanzi ce urmeaza a fi
raportate de catre agentul platitor la informatia referitoare la suma totala a
dobanzii sau a venitului si la suma totala a veniturilor obtinute din cesiune,
rascumparare sau rambursare.
Art.
1248. -
(1) Autoritatea competenta din Romania va comunica autoritatii competente din
statul membru de rezidenta al beneficiarului efectiv informatiile prevazute la
art. 1247.
(2)
Comunicarea de informatii are un caracter automat si trebuie sa aiba loc cel
putin o data pe an, in decursul a 6 luni urmatoare sfarsitului anului fiscal,
pentru toate platile de dobanda efectuate in cursul acestui an.
(3)
Dispozitiile prezentului capitol se completeaza cu cele ale cap. V din
prezentul titlu, cu exceptia prevederilor art. 12435.
Art.
1249. -
(1) In cursul unei perioade de tranzitie, incepand cu data la care se face
referire la alin. (2) si (3), Belgia, Luxemburg si Austria nu sunt obligate sa
aplice prevederile privind schimbul automat de informatii in ceea ce priveste
veniturile din economii. Totusi, aceste tari au dreptul sa primeasca informatii
de la celelalte state membre. In cursul perioadei de tranzitie, scopul
prezentului capitol este de a garanta un minimum de impozitare efectiva a veniturilor
din economii sub forma platilor de dobanda efectuate intr-un stat membru in
favoarea beneficiarilor efectivi, care sunt persoane fizice rezidente fiscal in
alt stat membru.
(2)
Perioada de tranzitie se va termina la sfarsitul primului an fiscal incheiat
care urmeaza dupa definitivarea ultimului dintre urmatoarele evenimente:
a) data de
intrare in vigoare a acordului dintre Comunitatea Europeana, dupa decizia in
unanimitate a Consiliului, si Confederatia Elvetiana, Principatul
Liechtenstein, Republica San Marino, Principatul Monaco si Principatul Andorra,
care prevede schimbul de informatii la cerere, asa cum este definit in Modelul
Acordului OECD privind schimbul de informatii in materie fiscala, publicat la
data de 18 aprilie 2002, denumit in continuare Modelul Acordului OECD, in ceea
ce priveste platile de dobanda, asa cum sunt definite in prezentul capitol,
efectuate de agentii platitori stabiliti pe teritoriul acestor tari catre
beneficiarii efectivi rezidenti pe teritoriul pentru care se aplica prezentul
capitol, in plus fata de aplicarea simultana de catre aceste tari a unei
retineri la sursa cu o cota definita pentru perioadele corespunzatoare
prevazute la art. 12410;
b) data la
care Consiliul se invoieste, in unanimitate, ca Statele Unite ale Americii sa
schimbe informatii, la cerere, in conformitate cu Modelul Acordului OECD, in
ceea ce priveste platile de dobanzi efectuate de agentii platitori stabiliti pe
teritoriul lor catre beneficiarii efectivi rezidenti pe teritoriul in care se
aplica prevederile referitoare la efectuarea schimbului automat de informatii
privind veniturile din economii.
(3) La
sfarsitul perioadei de tranzitie, Belgia, Luxemburg si Austria sunt obligate sa
aplice prevederile privind efectuarea schimbului automat de informatii privind
veniturile din economii, prevazute la art. 1247 si 1248, si sa inceteze
aplicarea perceperii unei retineri la sursa si a venitului distribuit,
reglementate la art. 12410 si 12411. Daca, in decursul perioadei de tranzitie,
Belgia, Luxemburg si Austria aleg aplicarea prevederilor privind efectuarea
schimbului automat de informatii privind veniturile din economii, prevazut la
art. 1247 si 1248, atunci nu se vor mai aplica nici retinerea la sursa, nici
partajarea venitului, prevazute la art. 12410 si 12411.
Art.
12410. -
(1) In decursul perioadei de tranzitie prevazute la art. 1249 atunci cand
beneficiarul efectiv al dobanzii este rezident intr-un stat membru, altul decat
cel in care agentul platitor este stabilit, Belgia, Luxemburg si Austria vor
percepe o retinere la sursa de 15% in primii 3 ani ai perioadei de tranzitie (1
iulie 2005 - 30 iunie 2008), de 20% in timpul urmatorilor 3 ani (1 iulie 2008 -
30 iunie 2011) si de 35% pentru urmatorii ani (incepand cu 1 iulie 2011).
(2)
Agentul platitor va percepe o retinere la sursa dupa cum urmeaza:
a) in
cazul unei plati de dobanda, in intelesul art. 1245 alin. (1) lit. a): la suma
dobanzii platite sau creditate;
b) in cazul
unei plati de dobanda, in intelesul art. 1245 alin. (1) lit. b) sau d): la suma
dobanzii sau venitului prevazute/prevazut la aceste litere sau prin perceperea
unui efect echivalent care sa fie suportat de primitor pe suma totala a
venitului din cesiune, rascumparare si rambursare;
c) in
cazul platii de dobanda, in intelesul art. 1245 alin. (1) lit. c): pe suma
venitului prevazut la respectivul alineat;
d) in
cazul platii de dobanda, in intelesul art. 1245 alin. (4): pe suma dobanzii
care revine fiecarui membru al entitatii la care s-a facut referire la art.
1243 alin. (2), care indeplineste conditiile art. 1241 alin. (1);
e) atunci cand un stat membru exercita optiunea prevazuta la art. 1245 alin. (5): pe suma dobanzii anualizate.
(3) In
scopul aplicarii prevederilor alin. (2) lit. a) si b), retinerea la sursa este
perceputa la pro-rata pentru perioada de detinere a creantei de catre
beneficiarul efectiv. Daca agentul platitor nu este in masura sa determine
perioada de detinere pe baza informatiilor de care dispune, se considera ca
beneficiarul efectiv a detinut creanta pe toata perioada de existenta, daca
beneficiarul nu furnizeaza o dovada a datei de achizitie.
(4)
Perceperea unei retineri la sursa de statul membru al agentului platitor nu
impiedica statul membru de rezidenta fiscala a beneficiarului efectiv sa
impoziteze venitul, conform legii sale nationale, prin respectarea prevederilor
Tratatului de instituire a Comunitatii Europene.
(5) In
decursul perioadei de tranzitie, statele membre care percep retinerea la sursa
pot prevedea ca un agent operator care plateste dobanda sau garanteaza dobanda
pentru o entitate prevazuta la art. 1243 alin. (2) lit. c) stabilita in alt
stat membru sa fie considerat ca fiind agent platitor in locul entitatii si va
percepe retinerea la sursa pentru aceasta dobanda, daca entitatea nu a acceptat
formal numele si adresa sa si suma totala a dobanzii care ii este platita sau
garantata, care sa fie comunicata conform ultimului paragraf al art. 1243 alin.
(2) lit. c).
Art.
12411. -
(1) Statele membre care aplica o retinere la sursa, conform art. 12410 alin.
(1), vor retine 25% din venitul lor si vor transfera 75% din venit statului
membru de rezidenta al beneficiarului efectiv al dobanzii.
(2) Statele
membre care aplica o retinere la sursa, conform art. 12410 alin. (5), vor
retine 25% din venitul lor si vor transfera 75% altor state membre,
proportional cu transferurile efectuate ca urmare a aplicarii prevederilor
alin. (1).
(3) Aceste
transferuri vor avea loc nu mai tarziu de 6 luni de la sfarsitul anului fiscal
al statului membru al agentului platitor, in cazul alin. (1), sau al statului
membru al operatorului economic, in cazul alin. (2).
Art.
12412. -
(1) Statele membre care percep o retinere la sursa, conform art. 12410, prevad
una sau doua dintre urmatoarele proceduri, permitand beneficiarului efectiv sa
ceara ca o asemenea retinere sa nu fie aplicata:
a) o
procedura care permite beneficiarului efectiv sa autorizeze in mod expres
agentul platitor sa comunice informatiile, in conformitate cu art. 1247 si
1248. Aceasta autorizatie acopera toate dobanzile platite beneficiarului
efectiv de catre respectivul agent platitor. In acest caz se aplica prevederile
art. 1248;
b) o
procedura care garanteaza ca retinerea la sursa nu va fi perceputa atunci cand
beneficiarul efectiv prezinta agentului sau platitor un certificat emis in
numele sau de autoritatea competenta a statului sau de rezidenta fiscala, in
concordanta cu prevederile alin. (2).
(2) La
cererea beneficiarului efectiv, autoritatea competenta a statului membru de
rezidenta fiscala va emite un certificat care indica:
a) numele,
adresa si numarul de identificare fiscala sau alt numar ori, in lipsa acestuia,
data si locul nasterii beneficiarului efectiv;
b) numele
si adresa agentului platitor;
c) numarul
de cont al beneficiarului efectiv sau, in lipsa acestuia, identificarea
garantiei.
(3) Acest
certificat este valabil pentru o perioada care nu depaseste 3 ani. Certificatul
va fi emis fiecarui beneficiar efectiv care il solicita, in termen de doua luni
de la solicitare.
Masuri luate de
Romania pentru efectuarea schimbului de informatii cu statele care au perioada
de tranzitie la impunerea economiilor
Art. 12413. - Procedura administrarii acestui capitol in relatia cu cele 3 state care au perioada de tranzitie in aplicarea prevederilor acestui capitol se va stabili prin hotarare a Guvernului, elaborata in comun de Ministerul Finantelor Publice si Agentia Nationala de Administrare Fiscala, cu avizul Ministerului Integrarii Europene si al Ministerului Afacerilor Externe.
Art.
12414. -
(1) Romania asigura pentru beneficiarii efectivi rezidenti eliminarea oricarei
duble impuneri care ar putea rezulta din perceperea retinerii la sursa in
tarile care au perioada de tranzitie, prevazute la art. 1249, in concordanta cu
prevederile alin. (2).
(2)
Romania restituie beneficiarului efectiv rezident in Romania impozitul retinut
conform art. 12410.
Art.
12415. -
(1) Pe parcursul perioadei de tranzitie, prevazuta la art. 1249, dar nu mai
tarziu de data de 31 decembrie 2010, obligatiunile nationale si internationale
si alte titluri de creante negociabile, a caror prima emisiune este anterioara
datei de 1 martie 2001 sau pentru care prospectele emisiunii de origine au fost
aprobate inainte de aceasta data de autoritatile competente, in intelesul
Directivei nr. 80/390/CEE privind cerintele de redactare, verificare si
distribuire a informatiilor necesare listarii ce trebuie publicate pentru
admiterea valorilor mobiliare la cota oficiala a bursei, sau de catre
autoritatile competente ale tarilor terte, nu sunt considerate creante, in
intelesul art. 1245 alin. (1) lit. a), cu conditia ca niciun fel de emisiuni
noi ale acestor titluri de creante negociabile sa nu fi fost realizate incepand
cu data de 1 martie 2002. Totusi, daca perioada de tranzitie se prelungeste
dupa data de 31 decembrie 2010, prevederile prezentului alineat vor continua sa
se aplice doar in ceea ce priveste aceste titluri de creante negociabile:
a) care
contin clauzele de suma bruta si de restituire anticipata; si
b) atunci
cand agentul platitor, asa cum este definit la art. 1243 alin. (1) si (2), este
stabilit in unul dintre cele trei state membre care aplica retinerea la sursa
si atunci cand agentul platitor plateste dobanda sau garanteaza dobanda pentru
beneficiul imediat al beneficiarului efectiv rezident in Romania. Daca o noua
emisiune pentru titlurile de creante negociabile mentionate mai sus, emise de
un guvern sau de o entitate asimilata, care actioneaza ca autoritate publica
sau al carei rol este recunoscut de un tratat international, in intelesul art.
12416, este realizata incepand cu data de 1 martie 2002, ansamblul acestor
titluri emise, constand in emisiunea de origine si in oricare alta ulterioara,
este considerat ca fiind o creanta, in intelesul art. 1245 alin. (1) lit. a).
(2)
Prevederile alin. (1) nu impiedica in niciun fel Romania de a impozita
veniturile obtinute din titlurile de creante negociabile la care se face
referire in alin. (1), in conformitate cu legislatia fiscala nationala.
Art.
12416. -
Pentru scopurile art. 12415, urmatoarele entitati sunt considerate ca fiind
entitati care actioneaza ca autoritate publica sau al caror rol este recunoscut
de un tratat international:
1.
entitati din Uniunea Europeana:
Belgia
- Vlaams
Gewest (Regiunea Flamanda);
- Region
wallonne (Regiunea Valona);
- Region
bruxelloise/Brussels Gewest (Regiunea Bruxelles);
-
Communaute francaise (Comunitatea Franceza);
- Vlaamse
Gemeenschap (Comunitatea Flamanda);
-
Deutschsprachige Gemeinschaft (Comunitatea vorbitoare de limba germana);
Bulgaria
-
municipalitati;
Spania
- Xunta de
Galicia (Executivul Regional al Galiciei);
- Junta de
Andalucia (Executivul Regional al Andaluziei);
- Junta de
Extremadura (Executivul Regional Extremadura);
- Junta de
Castilla - La Mancha (Executivul Regional Castilla - La Mancha);
- Junta de
Castilla - LeIn (Executivul Regional Castilla - Leon);
- Gobierno
Foral de Navarra (Guvernul Regional al Navarrei);
- Govern
de les Illes Balears (Guvernul Insulelor Baleare);
-
Generalitat de Catalunya (Guvernul Autonom al Cataloniei);
-
Generalitat de Valencia (Guvernul Autonom al Valenciei);
-
Diputacion General de Aragon (Consiliul Regional al Aragonului);
- Gobierno
de las Islas Canarias (Guvernul Insulelor Canare);
- Gobierno
de Murcia (Guvernul Murciei);
- Gobierno
de Madrid (Guvernul Madridului);
- Gobierno
de la Comunidad Autonoma del Pais Vasco/Euzkadi (Guvernul Comunitatii Autonome
a Tarilor Bascilor);
-
Diputacion Foral de Guipuzcoa (Consiliul Regional Guipuzcoa);
-
Diputacion Foral de Vizcaya/Bizkaia (Consiliul Regional Vizcaya);
-
Diputacion Foral de Alava (Consiliul Regional Alava);
-
Ayuntamiento de Madrid (Consiliul Orasenesc al Madridului);
- Ayuntamiento
de Barcelona (Consiliul Orasenesc al Barcelonei);
- Cabildo
Insular de Gran Canaria (Consiliul Insulei Gran Canaria);
- Cabildo
Insular de Tenerife (Consiliul Insulei Tenerife);
-
Instituto de Credito Oficial (Institutia Creditului Public);
-
Instituto Catalan de Finanzas (Institutia Financiara a Cataloniei);
-
Instituto Valenciano de Finanzas (Institutia Financiara a Valenciei);
Grecia
Franta
- La
Caisse d'amortissement de la dette sociale (CADES) (Fondul de Rascumparare a Datoriei
Publice);
- L'Agence
francaise de developpement (AFD) (Agentia Franceza de Dezvoltare);
- Reseau
Ferre de France (RFF) (Reteaua Franceza de Cai Ferate);
- Caisse
Nationale des Autoroutes (CAN) (Fondul National al Autostrazilor);
-
Assistance publique Hopitaux de Paris (APHP) (Asistenta Publica a Spitalelor
din Paris);
-
Charbonnages de France (CDF) (Consiliul Francez al Carbunelui);
-
Entreprise miniere et chimique (EMC) (Compania Miniera si Chimica);
Italia
- regiuni;
-
provincii;
- municipalitati;
- Cassa
Depositi e Prestiti (Fondul de Depozite si Imprumuturi);
Letonia
-
Pasvaldibas (guvernele locale);
Polonia
- gminy
(comune);
- powiaty
(districte);
-
wojewodztwa (provincii);
- zwiazki
gmin (asociatii de comune);
- powiatow
(asociatii de districte);
-
wojewodztw (asociatii de provincii);
- miasto
stoleczne Warszawa (capitala Varsovia);
- Agencja
Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Agentia pentru Restructurare si
Modernizare a Agriculturii);
- Agencja Nieruchomosci
Rolnych (Agentia Proprietatilor Agricole);
Portugalia
- Regiao
Autonoma da Madeira (Regiunea Autonoma a Madeirei);
- Regiao
Autonoma dos Acores (Regiunea Autonoma a Azorelor);
-
municipalitati;
Romania
-
autoritatile administratiei publice locale;
Slovacia
- mesta a
obce (municipalitati);
-
Zeleznice Slovenskej Republiky (Compania Slovaca de Cai Ferate);
- Statny
fond cestneho hospodarstva (Fondul de Stat pentru Gestionarea Drumurilor);
-
Slovenske elektrarne (Companiile Slovace de Energie);
-
Vodohospodarska vystavba (Compania de Economie a Apei).
2.
entitati internationale;
- Banca
Europeana pentru Reconstructie si Dezvoltare;
- Banca
Europeana de Investitii;
- Banca
Asiatica de Dezvoltare;
- Banca
Africana de Dezvoltare;
- Banca
Mondiala - Banca Internationala de Reconstructie si Dezvoltare - Fondul Monetar
International;
-
Corporatia Financiara Internationala;
- Banca
InterAmericana de Dezvoltare;
- Fondul
Social de Dezvoltare al Consiliului Europei;
- Euratom;
- Comunitatea
Europeana;
-
Corporatia Andina de Dezvoltare (CAF);
-
Eurofima;
-
Comunitatea Economica a Carbunelui si Otelului;
- Banca
Nordica de Investitii;
- Banca
Caraibiana de Dezvoltare.
Prevederile
art. 12415 nu aduc atingere niciuneia dintre obligatiile internationale pe care
Romania si le-a asumat in relatiile cu entitatile internationale mentionate mai
sus.
3.
entitati din state terte:
- acele
entitati care indeplinesc urmatoarele criterii:
a)
entitatea care este considerata in mod cert ca fiind o entitate publica,
conform criteriilor nationale;
b) o
astfel de entitate publica este un producator din afara Comunitatii, care
administreaza si finanteaza un grup de activitati, furnizand in principal
bunuri si servicii din afara Comunitatii, destinate beneficiului Comunitatii si
care sunt efectiv controlate de guvernul central;
c)
respectiva entitate publica este un emitent de datorii de mari dimensiuni si cu
regularitate;
d) statul
vizat poate sa garanteze ca o asemenea entitate publica nu va exercita o
rascumparare inainte de termen, in cazul clauzelor de reintregire a sumei
brute.
Art.
12417. -
Prevederile prezentului capitol, reprezentand transpunerea Directivei nr.
2003/48/CE a Consiliului, din 3 iunie 2003, privind impunerea veniturilor din
economii sub forma platilor de dobanzi, cu amendamentele ulterioare, se aplica
incepand cu data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana.
CAPITOLUL
IV
Art. 12418. - (1) Platile de dobanzi si
redevente ce provin din Romania sunt exceptate de la orice impozite aplicate
asupra acelor plati in Romania, fie prin retinere la sursa, fie prin declarare,
cu conditia ca beneficiarul efectiv al dobanzilor sau redeventelor sa fie o
intreprindere din alt stat membru sau un sediu permanent al unei intreprinderi
dintr-un stat membru situat in alt stat membru.
(2) O
plata facuta de o intreprindere rezidenta in Romania sau de catre un sediu
permanent situat in Romania trebuie sa fie considerata ca provenind din
Romania, denumita in continuare stat sursa.
(3) Un
sediu permanent este tratat ca platitor al dobanzilor sau redeventelor doar in
masura in care acele plati reprezinta cheltuieli deductibile fiscal pentru sediul
permanent din Romania.
(4) O
intreprindere a unui stat membru va fi tratata ca beneficiar efectiv al
dobanzilor si redeventelor doar daca primeste acele plati pentru beneficiul sau
propriu, si nu ca un intermediar pentru o alta persoana, cum ar fi un agent, un
mandatar sau semnatar autorizat.
(5) Un
sediu permanent trebuie sa fie tratat ca beneficiar efectiv al dobanzilor sau
redeventelor:
a) daca
creanta sau dreptul de utilizare a informatiei, in privinta careia platile de
dobanzi sau redevente iau nastere, este efectiv legata de acel sediu permanent;
si
b) daca
platile de dobanzi sau redevente reprezinta venituri cu privire la care acel
sediu permanent este supus, in statul membru in care este situat, unuia dintre
impozitele mentionate la art. 12420 lit. a) pct. (iii) sau, in cazul Belgiei,
Ťimpozitului nerezidentilor/belasting der niet-verblijfhoudersť ori,
in cazul Spaniei, Ťimpozitului asupra venitului nerezidentilorť sau
unui impozit care este identic sau in mod substantial similar si care este
aplicat dupa data de intrare in vigoare a prezentului capitol, suplimentar sau
in locul acelor impozite existente.
(6) Daca
un sediu permanent al unei intreprinderi a unui stat membru este considerat ca
platitor sau ca beneficiar efectiv al dobanzilor ori redeventelor, nicio alta
parte a intreprinderii nu va fi tratata ca platitor sau ca beneficiar efectiv
al acelor dobanzi ori redevente, in sensul prezentului articol.
(7)
Prezentul articol trebuie sa se aplice numai in cazul in care intreprinderea
care este platitor sau intreprinderea al carei sediu permanent este considerat
platitor al dobanzilor ori redeventelor este o intreprindere asociata a
intreprinderii care este beneficiarul efectiv sau al carei sediu permanent este
tratat ca beneficiarul efectiv al acelor dobanzi ori al acelor redevente.
(8) Prevederile prezentului articol nu se aplica daca dobanzile sau redeventele sunt platite de catre ori catre un sediu permanent situat intr-un stat tert al unei intreprinderi dintr-un stat membru si activitatea intreprinderii este, in intregime sau partial, desfasurata prin acel sediu permanent.
(9)
Prevederile prezentului articol nu impiedica Romania sa ia in considerare, la
determinarea impozitului pe profit, atunci cand aplica legislatia sa fiscala,
dobanzile sau redeventele primite de catre intreprinderile rezidente, de
sediile permanente ale intreprinderilor rezidente in Romania sau de catre
sediile permanente situate in Romania.
(10)
Romania nu va aplica prevederile prezentului capitol unei intreprinderi a altui
stat membru sau unui sediu permanent al unei intreprinderi a altui stat membru,
atunci cand conditiile stabilite la art. 12420 lit. b) nu au fost mentinute
pentru o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani.
(11)
Romania solicita ca indeplinirea cerintelor stabilite de prezentul articol si
de art. 12420 sa fie dovedita la data platii dobanzilor sau redeventelor
printr-o atestare. Daca indeplinirea cerintelor stabilite in prezentul articol
nu a fost atestata la data platii, Romania va aplica retinerea impozitului la
sursa.
(12)
Romania stabileste ca o conditie pentru acordarea scutirii, potrivit acestui
capitol, emiterea unei decizii privind acordarea in mod obisnuit a scutirii pe
baza unei atestari in care sa se certifice indeplinirea cerintelor stabilite de
prezentul articol si de art. 12420. Decizia privind acordarea scutirii va fi
data intr-o perioada de cel mult 3 luni dupa prezentarea atestarii si dupa ce
au fost furnizate acele informatii doveditoare pe care autoritatile locale din
Romania le solicita de drept. Decizia va fi valabila pe o perioada de cel putin
un an dupa ce a fost emisa.
(13) In
sensul alin. (11) si (12), atestarea care va fi prezentata in legatura cu
fiecare contract de plata trebuie sa fie valabila pentru cel putin un an, dar
nu mai mult de 3 ani, de la data emiterii acestei atestari si va contine
urmatoarele informatii:
a) dovada
rezidentei, in scopul impozitarii, pentru intreprinderea care primeste dobanzi
sau redevente din Romania si, cand este necesar, dovada existentei unui sediu
permanent atestat de autoritatea fiscala a statului membru in care
intreprinderea care primeste dobanzi sau redevente este rezidenta pentru
scopuri fiscale sau in care este situat sediul permanent;
b)
detinerea dreptului de beneficiar efectiv al dobanzilor sau redeventelor de
catre intreprinderea care primeste astfel de plati, in conformitate cu
prevederile alin. (4), sau existenta conditiilor in conformitate cu prevederile
alin. (5), cand un sediu permanent este beneficiarul platii;
c) indeplinirea
cerintelor, in conformitate cu prevederile art. 12420 lit. a) pct. (iii), in
cazul intreprinderii primitoare;
d) o
detinere minima, in conformitate cu prevederile art. 12420 lit. b);
e)
perioada pentru care detinerea la care se face referire la lit. d) a existat.
Statele
membre pot sa solicite, in plus, justificarea legala pentru platile din cadrul
contractului, de exemplu pot solicita contractul de imprumut sau contractul de
licenta.
(14) Daca
cerintele pentru acordarea scutirii inceteaza sa fie indeplinite,
intreprinderea primitoare sau sediul permanent va informa imediat
intreprinderea platitoare sau sediul permanent platitor si, daca statul sursa
solicita astfel, si autoritatea competenta a acelui stat.
(15) Daca respectiva intreprindere platitoare sau sediul permanent a retinut impozitul la sursa asupra venitului ce urma sa fie scutit de impozit, conform prezentului articol, aceasta poate face o cerere pentru restituirea acestui impozit retinut la sursa. Romania va solicita informatia specificata la alin. (13). Cererea pentru restituirea impozitului trebuie sa fie transmisa in perioada prevazuta in prezentul alineat. Aceasta perioada de depunere a cererii de restituire va fi de cel putin 2 ani de la data la care dobanda sau redeventele sunt platite.
(16)
Romania va restitui impozitul retinut la sursa in plus intr-un interval de un
an de la primirea cererii de restituire a impozitului si a informatiilor
doveditoare pe care le poate solicita in mod rezonabil. Daca impozitul retinut
la sursa nu a fost restituit in perioada mentionata, intreprinderea primitoare
sau sediul permanent va fi indreptatit, la expirarea anului in cauza, sa
solicite dobanda asupra sumei reprezentand impozitul care trebuie restituit.
Dobanda solicitata se va calcula la o rata egala cu rata dobanzii interne care
se aplica in cazuri similare, corespunzator prevederilor legislatiei nationale
din Romania.
Art.
12419. -
In sensul prezentului capitol:
a)
termenul dobanda inseamna venitul din creante de orice fel, insotite sau nu de
garantii ipotecare ori de o clauza de participare la profiturile debitorului
si, in special, venitul din efecte publice, titluri de creanta sau obligatiuni,
inclusiv primele si premiile legate de asemenea efecte, titluri de creanta sau
obligatiuni; penalitatile pentru plata cu intarziere nu vor fi considerate
dobanzi;
b) termenul redevente inseamna platile de orice fel primite pentru folosirea sau concesionarea oricarui drept de autor asupra unei opere literare, artistice sau stiintifice, inclusiv asupra filmelor de cinematograf si software, orice patent, marca de comert, desen ori model, plan, formula secreta sau procedeu de fabricatie, ori pentru informatii referitoare la experienta in domeniul industrial, comercial ori stiintific; platile pentru folosirea sau dreptul de folosire a echipamentului industrial, comercial ori stiintific vor fi considerate redevente.
Art.
12420. -
In sensul prezentului capitol:
a) termenul întreprindere
a unui stat membru înseamnã orice întreprindere:
(i) care îmbracã una
dintre formele enumerate în aceastã privintã în lista prevãzutã la art. 12426;
si
(ii) care, în conformitate
cu legislatia fiscalã a unui stat membru, este consideratã ca fiind rezidentã
în acel stat membru si nu este consideratã, în întelesul unei conventii de
evitare a dublei impuneri pe venit si pe capital încheiatã cu un stat tert, ca
fiind rezident în scopul impozitãrii în afara Comunitãtii; si
(iii) care este
supusã unuia dintre urmãtoarele impozite, fãrã a fi scutitã de impozit, sau
unui impozit care este identic ori, în esentã, similar si care este stabilit
dupã data de intrare în vigoare a prezentului articol, în plus sau în locul
acelor impozite existente:
– impozitul societãtilor/vennootschapsbelasting,
în Belgia;
– selskabsskat, în
Danemarca;
– Korperschaftsteuer, în
Germania;
- φδρος
εισοδηματος
υομικωυ
προσωπων, în Grecia;
– impuesto sobre
sociedades, în Spania;
– impôt sur les sociétés,
în Franta;
– corporation tax,
în Irlanda;
– imposta sul reddito
delle persone giuridiche, în Italia;
– impôt sur le revenu
des collectivités, în Luxemburg;
– vennootschapsbelasting,
în Olanda;
– Korperschaftsteuer,
în Austria;
– imposto sobre o
rendimento da pessoas colectivas, în Portugalia;
– vhteisoien tulovero/în
komstskatten, în Finlanda;
– statlîn g în
komstskatt, în Suedia;
– corporation tax,
în Regatul Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord;
– dan z prijmu
pravnickych osob, în Republica Cehã;
– tulumaks, în
Estonia;
- φορος
εισοδηματος, în Cipru;
– uznemumu ienakuma
nodoklis, în Letonia;
– pelno mokestis, în
Lituania;
– tarsasagi ado, în
Ungaria;
– taxxa fuq l-income,
în Malta;
– todatek dochodowy od
osob prawnych, în Polonia;
– davek od dobicka
praznih oseb, în Slovenia;
– dan z prijmov
pravnickych osob, în Slovacia;
– impozitul pe profit,
în România;
b) o
intreprindere este o intreprindere asociata a unei alte intreprinderi daca, cel
putin:
(i) prima
intreprindere are o participare minima directa de 25% in capitalul celei de-a
doua intreprinderi; sau
(ii) cea
de-a doua intreprindere are o participare minima directa de 25% in capitalul
primei intreprinderi; sau
(iii) o
intreprindere terta are o participare minima directa de 25% atat in capitalul
primei companii, cat si in al celei de-a doua.
Participarile
in capitalul social trebuie sa fie detinute numai la intreprinderile rezidente
pe teritoriul Comunitatii Europene;
c) termenul
sediu permanent inseamna un loc fix de afaceri situat intr-un stat membru, prin
care se desfasoara in intregime sau in parte activitatea unei intreprinderi
rezidente intr-un alt stat membru.
Art.
12421. -
(1) Romania nu este obligata sa asigure beneficiile prezentului capitol in
urmatoarele cazuri:
a) atunci
cand platile sunt tratate ca o distribuire de beneficii sau ca o restituire de
capital, conform legislatiei romane;
b) pentru
platile rezultate din creante care dau dreptul de participare la profiturile
debitorului;
c) pentru
platile rezultate din creante care dau dreptul creditorului sa isi schimbe
dreptul de a primi dobanda contra unui drept de participare in profiturile
debitorului;
d) pentru
platile rezultate din creante care nu contin niciun fel de prevederi
referitoare la restituirea datoriei principale sau daca restituirea este
datorata pentru o perioada mai mare de 50 de ani dupa data emisiunii.
(2) Cand
datorita relatiilor speciale existente intre debitor si beneficiarul efectiv al
dobanzii sau redeventelor ori intre unul dintre ei si o alta persoana, suma
dobanzilor sau redeventelor depaseste suma care s-ar fi convenit intre debitor
si beneficiarul efectiv, in lipsa unor astfel de relatii, prevederile
prezentului articol se aplica numai in aceasta ultima suma mentionata, daca
exista o astfel de suma.
Art.
12422. -
(1) Prevederile prezentului capitol nu exclud aplicarea prevederilor
legislatiei nationale sau a celor bazate pe tratate, la care Romania este
parte, care sunt necesare pentru prevenirea fraudei sau abuzului.
(2)
Romania poate, in cazul tranzactiilor pentru care motivul principal sau unul
dintre motivele principale este frauda, evaziunea fiscala sau abuzul, sa
retraga beneficiile stabilite prin prezentul capitol sau poate sa refuze
aplicarea lui.
Reguli
tranzitorii pentru Republica Ceha, Grecia, Spania, Letonia, Lituania, Polonia,
Portugalia si Slovacia
Art.
12423. -
(1) Grecia, Letonia, Polonia si Portugalia sunt autorizate sa nu aplice
prevederile privind scutirea platilor de dobanzi si redevente intre
intreprinderi asociate pana la data de 1 iulie 2005, iar pe durata perioadei de
tranzitie de 8 ani, incepand cu data de 1 iulie 2005, cota impozitului aplicata
in aceste tari platilor de dobanda sau redevente, care se fac catre o
intreprindere asociata rezidenta in alt stat membru sau catre un sediu
permanent al unei intreprinderi asociate a unui stat membru, situat in alt stat
membru, nu trebuie sa depaseasca 10% in timpul primilor 4 ani si 5% in timpul
urmatorilor 4 ani.
Lituania este autorizata sa nu aplice prevederile privind scutirea platilor de dobanzi si redevente intre intreprinderi asociate, pana la data de 1 iulie 2005. Pe durata unei perioade de tranzitie de 6 ani, incepand de la 1 iulie 2005, cota de impozit aplicata in aceasta tara asupra platilor de redevente facute catre o intreprindere asociata rezidenta in alt stat membru sau catre un sediu permanent al unei intreprinderi asociate a unui stat membru, situat in alt stat membru, nu trebuie sa depaseasca 10%. In timpul primilor 4 ani din perioada de tranzitie de 6 ani, cota de impozit aplicata asupra platilor de dobanzi facute unei intreprinderi asociate din alt stat membru sau unui sediu permanent situat in alt stat membru nu va depasi 10%; pentru urmatorii 2 ani, cota de impozit aplicata asupra unor astfel de plati de dobanzi nu va depasi 5%.
Spania si
Republica Ceha sunt autorizate, doar pentru platile de redevente, sa nu aplice
prevederile privind scutirea platilor de redevente intre intreprinderi
asociate, pana la data de 1 iulie 2005. In timpul unei perioade de tranzitie de
6 ani, incepand cu data de 1 iulie 2005, cota impozitului aplicata in aceste
tari platilor de redeventa facute catre o intreprindere asociata din alt stat
membru sau catre un sediu permanent al unei intreprinderi asociate a unui stat
membru, situat in alt stat membru, nu va depasi 10%. Slovacia este autorizata,
numai pentru platile de redevente, sa nu aplice prevederile privind scutirea de
impozit pentru o perioada de tranzitie de doi ani, incepand cu data de 1 mai
2004.
Totusi,
aceste reguli tranzitorii sunt supuse aplicarii permanente a oricaror cote de
impozit, mai scazute decat cele la care se face referire mai sus, in conditiile
unor acorduri bilaterale incheiate intre Republica Ceha, Grecia, Spania,
Letonia, Lituania, Polonia, Portugalia sau Slovacia si alte state membre.
(2) Cand o
intreprindere rezidenta in Romania sau un sediu permanent al unei intreprinderi
a unui stat membru, situat in Romania:
a)
primeste dobanzi sau redevente din partea unei intreprinderi asociate din
Grecia, Letonia, Lituania, Polonia sau Portugalia;
b)
primeste redevente din partea unei intreprinderi asociate din Republica Ceha,
Spania sau Slovacia;
c)
primeste dobanzi sau redevente din partea unui sediu permanent situat in
Grecia, Letonia, Lituania, Polonia sau Portugalia, al unei intreprinderi
asociate a unui stat membru; sau
d)
primeste redevente de la un sediu permanent situat in Republica Ceha, Spania
sau Slovacia al unei intreprinderi asociate a unui stat membru,
Romania
acorda la calculul impozitului pe profit o suma egala cu impozitul platit in
Republica Ceha, Grecia, Spania, Letonia, Lituania, Polonia, Portugalia sau
Slovacia, in conformitate cu alin. (1), stabilita asupra acelui venit. Suma se
acorda ca o deducere din impozitul pe profitul obtinut de intreprinderea sau de
sediul permanent care a primit acel venit.
(3)
Deducerea prevazuta la alin. (2) nu poate sa depaseasca acea suma mai mica:
a) fata de
impozitul de plata din Republica Ceha, Grecia, Spania, Letonia, Lituania,
Polonia, Portugalia sau Slovacia, pentru un astfel de venit, pe baza alin. (1);
sau
b) a
partii de impozit pe profitul intreprinderii sau al sediului permanent care
primeste dobanda sau redeventele, astfel cum este calculata inainte ca
deducerea sa fie acordata, care este atribuibila acelor plati, conform
legislatiei nationale a Romaniei.
Art.
12424. -
Prevederile prezentului capitol nu exclud aplicarea prevederilor nationale sau
celor bazate pe tratatele la care Romania este parte si ale caror prevederi au
in vedere eliminarea sau evitarea dublei impozitari a dobanzilor si a
redeventelor.
Art.
12425. -
Procedura administrarii acestui capitol se va stabili prin hotarare a
Guvernului, elaborata in comun de Ministerul Finantelor Publice si Agentia
Nationala de Administrare Fiscala, cu avizul Ministerului Integrarii Europene
si al Ministerului Afacerilor Externe.
Lista
societatilor acoperite de prevederile art. 12420 lit. a) pct. (iii)
Art.
12426. -
Societatile acoperite de prevederile art. 12420 lit. a) pct. (iii) sunt
urmatoarele:
a) societãti cunoscute
în legislatia belgianã ca: “naamloze vennootschap/societé anonyme,
commanditaire vennootschap op aandelen/societé en commandite par actions,
besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid/ societé privée á
responsabilité limitée“ si acele entitãti publice legislative care desfãsoarã
activitate conform dreptului privat;
b) societãti cunoscute în
legislatia danezã ca: “aktieselskab“ si “anpartsselskab“;
c) societãti cunoscute în
legislatia germanã ca: “Aktiengesellschaft, Kommanditgesellschaft auf
Aktien, Gesellschaft mit beschrankter Haftung“ si “bergrechtliche
Gewerkschaft“;
d) societãti cunoscute în
legislatia greceascã ca: “ανωνυμη
εταιρια“;
e) societãti cunoscute în
legislatia spaniolã ca: “sociedad anonima, sociedad comanditaria por
acciones, sociedad de responsabilidad limitada“ si acele entitãti publice
legale care desfãsoarã activitate conform dreptului privat;
f) societãti cunoscute în
legislatia francezã ca: “societé anonyme, societé en commandite par actions,
societé á responsabilité limitée“ si entitãti publice si întreprinderi
industriale si comerciale;
g) societãti cunoscute în
legislatia irlandezã ca societãti pe actiuni sau pe garantii, societãti private
pe actiuni sau pe garantii, entitãti înregistrate conform legislatiei
societãtilor industriale si prudentiale sau societãti de constructii
înregistrate conform legii societãtilor de constructii;
h) societãti cunoscute în
legislatia italianã ca: “societa per azioni, societa in accomandita per
azioni, societa a responsabilita limitata“ si entitãti publice si private
care desfãsoarã activitãti industriale si comerciale;
i) societãti cunoscute în
legislatia luxemburghezã ca: “societé anonyme, societé en commandite par
actions si societé á responsabilité limitée“;
j) societãti cunoscute în
legislatia olandezã ca: “noomloze vennootschap“ si”besloten vennootschap met
beperkte aansprakelijkheid“;
k) societãti cunoscute în
legislatia austriacã ca: “Aktiengesellschaft“ si “Gesellschaft mit
beschrankter Haftung“;
l) societãti comerciale sau
societãti înfiintate conform legii civile, având formã comercialã, si
cooperative si entitãti publice înregistrate conform legii portugheze;
m) societãti cunoscute în
legislatia finlandezã ca: “osakeyhtio/aktiebolag, osuuskunta/andelslag,
saastopankki/sparbank“ si “vakuutusyhtio/forsakrîn gsbolag“;
n) societãti cunoscute în
legislatia suedezã ca: “aktiebolag“ si “forsakrin gsaktiebolag“;
o) societãti înregistrate
conform legislatiei Marii Britanii;
p) societãti cunoscute în
legislatia cehã ca: “akciova spolecnost“, “spolecnost s rucenim omezenym“,
“verejna obchodni spolecnnost“, “komanditni spolecnost“, “druzstvo“;
q) societãti cunoscute în
legislatia estonianã ca: “taisuhin g“, “usaldusuhin g“, “osauhin
g“, “aktsiaselts“, “tulundusuhistu“;
r) societãti cunoscute în
legislatia cipriotã ca societãti înregistrate în conformitate cu legea
companiilor, entitãti publice corporatiste, precum si alte entitãti care sunt
considerate societãti, conform legii impozitului pe venit;
s) societãti cunoscute în
legislatia letonã ca: “akciju sabiedriba“, “sabiedriba ar ierobezotu
atbildibu“;
s) societãti înregistrate
conform legislatiei lituaniene;
t) societãti cunoscute în
legislatia ungarã ca: “kozkereseti tarsasag“, “beteti tarsasag“, “kozos
vallalat“, “korlatolt felelossegu tarsasag“, “reszvenytarsasag“,
“egyesules“, “kozhasznu tarsasag“, “szovetkezet“;
t) societãti cunoscute în
legislatia maltezã ca: “Kumpaniji ta’ Responsabilita’ Limitata“, “Socjetajiet
în akkomandita li l-kapital taghhom maqsum f’azzjonitjiet“;
u) societãti cunoscute în
legislatia polonezã ca: “spolka akcyjna“, “spolka z ofraniczona
odpowiedzialnoscia“;
v) societãti cunoscute în
legislatia slovenã ca: “delniska druzba”, “komanditna delniska
druzba“, “komanditna druzba“, “druzba z omejeno odgovornostjo“,
“druzba z neomejeno odgovornostjo“;
w) societãti cunoscute în
legislatia slovacã ca: “akciova spolocnos“, “spolocnost’s rucenim
obmedzenym“, “komanditna spolocnos“, “verejna obchodna spolocnos“,
“druzstvo“.
Art.
12427. - Prevederile
prezentului capitol, reprezentand transpunerea Directivei 2003/49/CE a
Consiliului, din 3 iunie 2003, privind un sistem comun de impozitare aplicabil
platilor de dobanzi si redevente efectuate intre societati asociate din state
membre diferite, cu amendamentele ulterioare, se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2011.
CAPITOLUL
V
Schimb de informatii in domeniul impozitelor directe, conform conventiilor de evitare a dublei impuneri
Art.
12428. -
(1) In conformitate cu prevederile prezentului capitol, autoritatile competente
ale statelor membre vor schimba orice informatie care poate sa le
indreptateasca sa efectueze o corecta stabilire a impozitelor pe venit si pe
capital si orice informatie referitoare la stabilirea impozitelor asupra
primelor de asigurare la care se face referire la art. 3 paragraful 6 din
Directiva 76/308/CEE a Consiliului, din 15 martie 1976, privind asistenta
reciproca in materie de recuperare a creantelor legate de anumite obligatii
fiscale, taxe, impozite si alte masuri, cu amendamentele ulterioare.
(2) Vor fi
privite ca impozite pe venit si pe capital, indiferent de modul in care sunt
stabilite, toate impozitele stabilite pe venitul total, pe capitalul total sau
pe elemente de venit sau de capital, inclusiv impozitele pe castigurile din
instrainarea proprietatii mobiliare sau imobiliare, impozitul pe sumele totale
ale salariilor platite de intreprinderi, precum si impozitele pe cresterea de
capital.
(3)
Impozitele la care se face referire la alin. (2) sunt in prezent, in mod
special:
a) în Belgia:
– impozitul persoanelor
fizice;
– impozitul
societãtilor;
– impozitul persoanelor
morale;
– impozitul
nerezidentilor;
b) în Danemarca:
– indkomstskat til
staten;
– selskabsskat;
– den kommunale
indkomstskat;
– den amtskommunale
indkomstskat;
–
folkepensionsbidragene;
– somendsskatten;
– den saerlige
indkomstskat;
– kirkeskat;
– formueskat til staten;
– bidrag til
dagpengefonden;
c) în Germania:
– Einkommensteuer;
– Korperschaftsteuer;
– Vermogensteuer;
– Gewerbesteuer;
– Grundsteuer;
d) în Grecia:
— φδρος
εισοδηματος
φνσικων
προσωπων
— φδρος
εισοδηματος
υομικωυ
προσωπων
— φδρος
ακιυητου
περιουσιας
e) în Spania:
– impozitul pe venitul
persoanelor fizice;
– impozitul pe
societãti;
– impozitul extraordinar
pe averea persoanelor fizice;
f) în Franta:
– impozitul pe venit;
– impozitul pe
societate;
– impozitele
profesionale;
– taxe fonciere sur les
proprietes baties;
– taxe fonciere sur les
proprietes non baties;
g) în Irlanda:
– impozitul pe venit;
– impozitul pe
corporatie;
– impozitul pe câstiguri
de capital;
– impozitul pe avere;
h) în Italia:
– imposta sul reddito
delle persone fisiche;
– imposta sul reddito
delle persone giuridiche;
– imposta locale sui
redditi;
i) în Luxemburg:
– impozitul pe veniturile
persoanelor fizice;
– impozitul pe
veniturile colectivitãtilor;
– impozitul comercial
comunal;
– impozitul pe avere;
– impozitul funciar;
j) în Olanda:
– Inkomstenbelasting;
–
Vennootschapsbelosting;
– Vermogensbelasting;
k) în Austria
– Einkommensteuer
– Korperschaftsteuer;
– Grundsteuer;
– Bodenwertabgabe;
– Abgabe von land– und
forstwirtschaftlichen Betrieben;
l) în Portugalia:
– contribuicao predial;
– imposto sobre a
industria agricola;
– contribuicao
industrial;
– imposto de capitais;
– imposto profissional;
– imposto complementar;
– imposto de mais –
valias;
– imposto sobre o
rendimento do petroleo;
– os adicionais devidos
sobre os impostos precedentes;
m) în Finlanda:
– Valtion tuleverot – de
statlin ga inkomstskatterna;
– Yhteisojen tulovero –
inkomstskatten for samfund;
– Kunnallisvero –
kommunalskatten;
– Kirkollisvero –
kyrkoskatten;
–
Kansanelakevakuutusmaksu – folkpensionsforsakrîn gspremien;
– Sairausvakuutusmaksu–
sjukforsakrîn gspremien;
– Korkotulom lahdevero –
kallskatten pa ranteîn komst;
– Rajoitetusti
verovelvollisen lahdevero – kallskatten for begransat skattskylding;
– Valtion
varallisuusvero – den statlinga formogenhetsskatten;
– Kiin teistovero –
fastin ghetsskatten;
n) în Suedia:
– Den statliga
inkomstskatten;
– Sjomansskatten;
– Kupongskatten;
– Den sarskilda
inkomstskatten for utomlands bosatta;
– Den sarskilda
inkomstskatten for utomlands bosatta artister m.fl.;
– Den statlinga
fastighetsskatten;
– Den kommunala
inkomstskatten;
– Formogenhetsskatten;
o) în Marea Britanie:
– impozitul pe venit;
– impozitul pe
corporatii;
– impozitul pe
câstigurile de capital;
– impozitul pe venitul
petrolier;
– impozitul pe
îmbunãtãtiri funciare;
p) în Republica Cehã:
– dane priijmu;
– dan z nemovitosti;
– dan dedicka, dan
darovaci a dan z prevodu nemovitosti;
– dan z pridane hodnoty;
– spotrebni dane;
q) în Estonia:
– Tulumaks;
– Sotsiaalmaks;
– Maamaks;
r) în Cipru:
- φδρος
εισοδηματος;
- ‘Εκτακτη
Εισφορα;
- για την
′Αμυνα της
Δημοκρατιας;
- φδρος Κεφαλαιουχικων
Κερδων;
- φδρος
Ακινητης
Ιδιοκτησιας;
s) în Letonia:
– iedzivotaju ienakuma
nodoklis;
– nekustama ipasuka
nodoklis;
– uznemumu ienakuma
nodoklis;
s) în Lituania:
– gyventoju pajamu
mokestis;
– pelno mokestis;
– imoniu ir organizaciju
nekilnojamojo turto mokestis;
– zemes mokestis;
– mokestis uz
valstybinius gamtos isteklius;
– mokestis uz aplinkos
tersima;
– naftos ir duju
istekliu mokestis;
– paveldimo turto
mokestis;
t) în Ungaria:
– szemelyi
jovedelemando;
– tarsazagi ado;
– osztalekado;
– altalanos forgalmi
ado;
– jovedeki ado;
– epitmenyado;
– telekado;
t) în Malta:
– Taxxa fuq l-income;
u) în Polonia:
– podatek dochodowy od
osob prawnych;
– podatek dochodowy od
osob fizycznych;
– podatek od czynnosci
cywilnopranych;
v) în Slovenia:
– dohodnina;
– davki obcanov;
– davek od dobicka
pravnih oseb;
– posebni davek na
bilacno vsoto bank in hranilnic;
w) în Slovacia:
– dan z prijmov
fyzickych osob;
– dan z prijmov
pravnickych osob;
– dan z dedicstva;
– dan z darovania;
– dan z prevodu a prechodu
nehnutel’nosti;
– dan z nehnutel’nosti;
– dan z predanej
hodnoty;
– spotrebne dane.
(4) Prevederile alin. (1)
se aplicã, de asemenea, asupra oricãror impozite identice sau similare stabilite
ulterior, în plus, sau în locul impozitelor prevãzute la alin. (3).
Autoritãtile competente ale statelor membre se vor informa reciproc asupra
datei de intrare în vigoare a unor asemenea impozite.
(5) Sintagma autoritate
competentã înseamnã:
a) în Belgia:
– ministrul finantelor sau
un reprezentant autorizat;
b) în Danemarca:
– ministrul finantelor sau
un reprezentant autorizat;
c) în Germania:
– ministrul federal de
finante sau un reprezentant autorizat;
d) în Grecia:
-
Το Υπουργειο
Οικονομικων sau un reprezentant autorizat;
e) în Spania:
– ministrul economiei si
finantelor sau un reprezentant autorizat;
f) în Franta:
– ministrul economiei sau
un reprezentant autorizat;
g) în Irlanda:
– comisionarii de venituri
sau reprezentantii lor autorizati;
h) în Italia:
– seful departamentului de
politicã fiscalã sau reprezentantul sãu autorizat;
i) în Luxemburg:
– ministrul finantelor sau
un reprezentant autorizat;
j) în Olanda:
– ministrul finantelor sau
un reprezentant autorizat;
k) în Austria:
– ministrul federal de
finante sau un reprezentant autorizat;
l) în Portugalia:
– ministrul finantelor sau
un reprezentant autorizat;
m) în Finlanda:
– ministrul finantelor sau
un reprezentant autorizat;
n) în Suedia
– seful departamentului de finante
sau reprezentantul sãu autorizat;
o) în Marea Britanie:
– comisionarii de la vamã
si accize sau un reprezentant autorizat pentru informatiile solicitate,
referitoare la taxe asupra primelor de asigurare si accize;
– comisionarii de la Inland
Revenue sau reprezentantii lor autorizati;
p) în Republica Cehã:
– ministrul finantelor sau
un reprezentant autorizat;
q) în Estonia:
– ministrul finantelor sau
un reprezentant autorizat;
r) în Cipru:
-
Υπουργειο
Οικονομικων sau un reprezentant autorizat;
s) în Letonia:
– ministrul finantelor sau
un reprezentant autorizat;
s) în Lituania:
– ministrul finantelor sau
un reprezentant autorizat;
t) în Ungaria:
– ministrul finantelor sau
un reprezentant autorizat;
t) în Malta:
– ministrul responsabil de
departamentul fiscal sau un reprezentant autorizat;
u) în Polonia:
– ministrul finantelor sau
un reprezentant autorizat;
v) în Slovenia:
– ministrul finantelor sau
un reprezentant autorizat;
w) în Slovacia:
– ministrul finantelor sau
un reprezentant autorizat;
x) în România:
– ministrul finantelor
publice sau un reprezentant autorizat.
Art. 12429. - (1) Autoritatea competenta
dintr-un stat membru poate cere autoritatii competente a altui stat membru sa
transmita informatia la care s-a facut referire la art. 12428 alin. (1),
intr-un caz special. Autoritatea competenta a statului solicitat nu va da curs
cererii de schimb de informatii daca este evident ca autoritatea competenta a
statului care face cererea nu a epuizat propriile sale surse obisnuite de
obtinere a informatiilor, surse pe care le-ar fi putut utiliza, conform
circumstantelor, pentru a obtine informatiile cerute fara a provoca riscul de
periclitare a realizarii cautarii dupa rezultat.
(2) Pentru
scopul transmiterii informatiei la care s-a facut referire la art. 12428 alin.
(1), autoritatea competenta a statului membru solicitat va asigura conditiile
pentru conducerea oricaror anchete necesare in vederea obtinerii acestor
informatii.
(3) In
scopul obtinerii informatiei cerute, autoritatea competenta careia i se
solicita aceasta informatie sau autoritatea administrativa la care se recurge
va proceda ca si cum ar actiona pe cont propriu sau, la cererea celeilalte
autoritati, in contul propriului stat membru.
Art.
12430. -
Pentru categoriile de cazuri pe care autoritatile competente le vor determina
conform procedurii de consultare prevazute la art. 12438, autoritatile
competente ale statelor membre vor schimba in mod regulat informatiile la care
se face referire la art. 12428 alin. (1), fara o cerere anterioara.
Art.
12431. -
(1) Autoritatea competenta a unui stat membru poate transmite autoritatii
competente a oricarui alt stat membru vizat, fara o cerere anterioara,
informatiile la care se face referire la art. 12428 alin. (1), pe care le
cunoaste din urmatoarele circumstante:
a)
autoritatea competenta a unui stat contractant s-a bazat pe presupunerea ca ar
putea fi o pierdere a impozitului intr-un alt stat membru;
b) o
persoana supusa impozitarii obtine o reducere a impozitului sau o scutire de
impozit in alt stat membru, care ar putea genera o crestere a impozitului sau a
obligatiei de impozitare in alt stat membru;
c)
afacerea tratata intre o persoana supusa impozitarii intr-un stat membru si o
persoana supusa impozitarii intr-un alt stat membru este dirijata prin una sau
mai multe tari, astfel incat sa rezulte o diminuare a impozitului in unul sau
in celalalt stat membru sau in ambele state;
d)
autoritatea competenta a unui stat membru s-a bazat pe presupunerea ca
diminuarea impozitului poate rezulta din transferurile artificiale de profituri
in cadrul grupurilor de intreprinderi;
e)
informatia transmisa la unul din statele membre de catre autoritatea competenta
a celuilalt stat este in masura sa dea informatiile care pot fi relevante in
stabilirea obligatiei pentru impunere in ultimul dintre state.
(2)
Autoritatile competente ale statelor membre pot, conform procedurii de
consultare prevazute la art. 12438, sa extinda schimbul de informatii prevazut
la alin. (1) la alte cazuri decat cele specificate in articolul mentionat.
(3)
Autoritatile competente ale statelor membre pot sa-si transmita una alteia
informatiile la care se face referire la art. 12428 alin. 1, despre care au
cunostinta, in orice alt caz, fara o cerere anterioara.
Art.
12432. -
Autoritatea competenta a unui stat membru caruia, conform dispozitiilor
prezentului capitol, i se solicita sa furnizeze informatii le va transmite cat
mai repede posibil. Daca intampina obstacole in furnizarea informatiilor sau
daca refuza sa le furnizeze, va informa autoritatea care solicita informatia
despre acest lucru, indicand natura obstacolelor sau a motivelor refuzului sau.
Art.
12433. -
Pentru scopul aplicarii prevederilor precedente, autoritatea competenta a
statului membru care furnizeaza informatia si autoritatea competenta a statului
membru pentru care se furnizeaza informatia pot cadea de acord, conform
procedurii de consultare prevazute la art. 12438, sa autorizeze prezenta in
primul stat membru a oficialilor administratiei fiscale din celalalt stat
membru. Amanuntele pentru aplicarea acestei prevederi vor fi determinate
conform aceleiasi proceduri.
Art.
12434. -
(1) Toate informatiile facute cunoscute unui stat membru, conform prezentului
capitol, vor fi pastrate secrete in acel stat in acelasi mod ca si informatia primita
conform legislatiei interne. In orice caz, asemenea informatii:
a) pot fi
facute cunoscute numai persoanelor direct implicate in stabilirea impozitului
sau in controlul administrativ al acestei stabiliri a impozitului;
b) pot fi
facute cunoscute numai in legatura cu procedurile judecatoresti sau procedurile
administrative care implica sanctiuni luate in vederea sau in legatura cu
stabilirea sau revizuirea bazei de impozitare si numai persoanelor care sunt
direct implicate in asemenea proceduri; astfel de informatii pot fi totusi
dezvaluite in timpul audierilor publice sau al proceselor de judecata, daca
autoritatea competenta a statului membru care a furnizat informatia nu ridica
nici o obiectie la momentul cand acest stat furnizeaza prima data informatia;
c) vor fi
folosite, in orice circumstanta, numai pentru scopuri fiscale sau in legatura
cu procedurile judecatoresti sau administrative care implica sanctiuni
intreprinse cu privire la sau in legatura cu stabilirea sau revizuirea bazei
fiscale.
In plus,
informatiile pot fi folosite la stabilirea altor obligatii fiscale, taxe si
impozite prevazute la art. 2 din Directiva nr. 76/308/CEE a Consiliului.
(2)
Dispozitiile alin. (1) nu vor obliga un stat membru a carui legislatie sau
practica administrativa instituie, pentru scopuri fiscale, prevederi
legislative cu puteri mai restranse decat cele cuprinse in acest alineat sa
furnizeze informatii, daca statul vizat nu actioneaza in sensul respectarii
acelor prevederi legislative cu puteri mai restranse.
(3)
Indiferent de prevederile alin. (1), autoritatile competente ale statului
membru care furnizeaza informatia pot permite sa fie folosita aceasta
informatie pentru alte scopuri, in statul care cere informatia, daca, potrivit
legislatiei din statul care da informatia, aceasta poate fi folosita in statul
care da informatia, in conditii similare, pentru scopuri similare.
(4) Cand o
autoritate competenta a unui stat contractant considera ca informatia care s-a
primit de la autoritatea competenta a unui alt stat membru este posibil sa fie
folositoare autoritatii competente a unui stat tert, ea poate transmite
informatia ultimei autoritati competente mentionate, cu acordul autoritatii
competente care a furnizat informatia.
Art.
12435. -
(1) Prezentul capitol nu va impune nici o obligatie statului membru caruia i se
cere informatia de a face cercetari sau de a furniza informatii, daca in acest
stat ar fi contrara propriei sale legislatii sau practicii sale administrative
realizarea unor astfel de cercetari sau colectarea informatiilor solicitate.
(2)
Furnizarea informatiei poate fi refuzata cand ar conduce la dezvaluirea unui
secret comercial, industrial sau profesional sau a unui procedeu comercial ori
a unei informatii a carei dezvaluire ar fi contrara politicii publice.
(3)
Autoritatea competenta a unui stat membru poate refuza sa furnizeze
informatiile cand statul membru vizat este in imposibilitate de a furniza
informatii similare, pentru motive practice sau legale.
Art.
12436. -
(1) La cererea autoritatii competente a unui stat membru, autoritatea
competenta a celuilalt stat membru va notifica, in conformitate cu prevederile
legale care reglementeaza notificarea unor instrumente similare in statul
membru solicitat, destinatarul tuturor instrumentelor si deciziilor care sunt
emise de autoritatile administrative ale statului membru solicitant si care
privesc aplicarea pe teritoriul sau a legislatiei privind impozitele acoperite
de prezentul capitol.
(2) Cererile
pentru notificare vor indica subiectul instrumentului sau deciziei care urmeaza
a fi notificat si vor specifica numele si adresa destinatarului, impreuna cu
orice alte informatii prin care se poate facilita identificarea destinatarului.
(3)
Autoritatea solicitata va informa imediat autoritatea solicitanta asupra
raspunsului sau la cererea pentru notificare si, in mod special, va comunica
data de notificare a deciziei sau a instrumentului la destinatar.
Art.
12437. -
(1) Cand situatia fiscala a uneia sau a mai multor persoane supuse impunerii
este in interesul comun sau complementar a doua sau mai multe state membre,
aceste state pot conveni sa desfasoare verificari simultane pe teritoriile lor,
astfel incat sa poata schimba informatiile astfel obtinute ori de cate ori un
astfel de schimb de informatii este mai eficient decat efectuarea de verificari
numai de catre unul dintre statele membre.
(2)
Autoritatea competenta din fiecare stat membru va identifica in mod arbitrar
persoanele supuse impozitarii, pe care intentioneaza sa le propuna pentru o
verificare simultana. Aceasta autoritate competenta va comunica autoritatilor
competente responsabile din celelalte state membre vizate cazurile care, din
punctul sau de vedere, ar fi subiectul unei verificari simultane. Aceasta
autoritate competenta va comunica motivele sale in ceea ce priveste alegerea
cazurilor, cat mai mult posibil, prin comunicarea informatiilor care au condus
la luarea deciziei pentru o verificare simultana. Autoritatea competenta va
specifica perioada de timp in care se vor derula operatiunile de control.
(3)
Autoritatea competenta din fiecare stat membru vizat va decide daca doreste sa
ia parte la operatiuni de verificari simultane. La primirea unei propuneri
pentru o verificare simultana, autoritatea competenta va confirma acordul sau
va comunica refuzul sau, motivat, celeilalte autoritati.
(4)
Fiecare autoritate competenta din statele membre vizate va numi un
reprezentant, care va avea responsabilitatea supravegherii si coordonarii
activitatii de control.
Art.
12438. -
(1) Pentru scopurile implementarii prezentului capitol, consultarile vor fi
tinute, daca este necesar, in cadrul unui comitet care va avea loc intre:
a) autoritatile
competente ale statelor membre vizate, la cererea fiecaruia dintre ele, cu
privire la problemele bilaterale;
b)
autoritatile competente ale tuturor statelor membre si Comisie, la cererea
uneia dintre aceste autoritati sau a Comisiei, in masura in care problema
ridicata nu este numai in interes bilateral.
(2)
Autoritatile competente ale statelor membre pot comunica in mod direct intre
ele. Autoritatile competente ale statelor membre pot, prin asistenta reciproca,
sa permita autoritatilor desemnate de acestea sa comunice direct intre ele in
cazurile speciale sau in alte categorii de cazuri.
(3) Cand
autoritatile competente incheie acorduri care vizeaza probleme bilaterale,
acoperite de prezentul articol, altele decat cele cu privire la cazurile
individuale, acestea vor informa cat mai repede posibil Comisia asupra acestui
fapt. La randul sau, Comisia va notifica autoritatile competente ale statelor
membre.
Art.
12439. -
Statele membre vor monitoriza in mod constant, impreuna cu Comisia, procedura
de cooperare prevazuta in prezentul capitol si vor face schimb de experienta,
in special in domeniul preturilor de transfer din cadrul grupurilor de
intreprinderi, in scopul imbunatatirii unei asemenea cooperari si, atunci cand
este cazul, pentru redactarea unor reglementari in domeniile vizate.
Art.
12440. -
Prevederile anterioare nu vor impiedica indeplinirea oricaror obligatii mai
extinse referitoare la schimbul de informatii care pot decurge din alte acte
juridice.
Art.
12441. -
Prevederile prezentului capitol, care transpun prevederile Directivei nr.
77/799/CEE privind asistenta reciproca intre autoritatile competente din
statele membre in domeniul taxarii directe si impunerii primelor de asigurare,
cu amendamentele ulterioare, se aplica incepand cu data aderarii Romaniei la
Uniunea Europeana.
TITLUL
VI
CAPITOLUL
I
Definitii
Art. 125. - Taxa pe valoarea adaugata este un
impozit indirect datorat la bugetul statului si care este colectat conform
prevederilor prezentului titlu.
Art.
1251. -
(1) In sensul prezentului titlu, termenii si expresiile de mai jos au
urmatoarele semnificatii:
1.
achizitie reprezinta bunurile si serviciile obtinute sau care urmeaza a fi
obtinute de o persoana impozabila, prin urmatoarele operatiuni: livrari de bunuri
si/sau prestari de servicii, efectuate sau care urmeaza a fi efectuate de alta
persoana catre aceasta persoana impozabila, achizitii intracomunitare si
importuri de bunuri;
2.
achizitie intracomunitara are intelesul art. 1301;
3. active
corporale fixe reprezinta orice activ detinut pentru a fi utilizat in productia
sau livrarea de bunuri ori in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat
tertilor sau pentru scopuri administrative, daca acest activ are durata normala
de utilizare mai mare de un an si valoare mai mare decat limita prevazuta prin
hotarare a Guvernului sau prin prezentul titlu;
4.
activitate economica are intelesul prevazut la art. 127 alin. (2). Atunci cand
o persoana desfasoara mai multe activitati economice, prin activitate economica
se intelege toate activitatile economice desfasurate de aceasta;
5. baza de impozitare reprezinta contravaloarea unei livrari de bunuri sau prestari de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei achizitii intracomunitare impozabile, stabilita conform cap. VII;
6. bunuri
reprezinta bunuri corporale mobile si imobile, prin natura lor sau prin
destinatie. Energia electrica, energia termica, gazele naturale, agentul
frigorific si altele de aceasta natura se considera bunuri corporale mobile;
7. produse
accizabile reprezinta urmatoarele bunuri supuse accizelor, conform legislatiei
in vigoare:
a) uleiuri
minerale;
b) alcool
si bauturi alcoolice;
c) tutun
prelucrat.
8. codul
de inregistrare in scopuri de TVA reprezinta codul prevazut la art. 154 alin.
(1), atribuit de catre autoritatile competente din Romania persoanelor care au
obligatia sa se inregistreze conform art. 153 sau 1531, sau un cod de
inregistrare similar, atribuit de autoritatile competente dintr-un alt stat
membru;
9. data
aderarii este data la care Romania adera la Uniunea Europeana;
10. decont
de taxa reprezinta decontul care se intocmeste si se depune conform art. 1562;
11.
Directiva a 6-a este Directiva 77/388/CE a Consiliului din 17 mai 1977, privind
armonizarea legislatiilor statelor membre referitoare la impozitul pe cifra de
afaceri - sistemul comun privind taxa pe valoarea adaugata: baza unitara de
stabilire, publicata in Jurnalul Oficial al Comunitatilor Europene (JOCE) nr. L
145 din 13 iunie 1977, cu modificarile si completarile ulterioare;
12.
factura reprezinta documentul prevazut la art. 155;
13.
importator reprezinta persoana pe numele careia sunt declarate bunurile, in
momentul in care taxa la import devine exigibila, conform art. 136;
14.
intreprindere mica reprezinta o persoana impozabila care aplica regimul special
de scutire prevazut la art. 152 sau, dupa caz, un regim de scutire echivalent,
in conformitate cu prevederile legale ale statului membru in care persoana este
stabilita, conform art. 24 si 24 (a) ale Directivei a 6-a;
15.
livrare intracomunitara are intelesul prevazut la art. 128 alin. (9);
16.
livrare catre sine are intelesul prevazut la art. 128 alin. (4);
17.
perioada fiscala este perioada prevazuta la art. 1561;
18.
persoana impozabila are intelesul art. 127 alin. (1) si reprezinta persoana
fizica, grupul de persoane, institutia publica, persoana juridica, precum si
orice entitate capabila sa desfasoare o activitate economica;
19.
persoana juridica neimpozabila reprezinta persoana, alta decat persoana fizica,
care nu este persoana impozabila, in sensul art. 127 alin. (1);
20.
persoana neimpozabila reprezinta persoana care nu indeplineste conditiile art.
127 alin. (1) pentru a fi considerata persoana impozabila;
21.
persoana reprezinta o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila
sau o persoana neimpozabila;
22. plafon
pentru achizitii intracomunitare reprezinta plafonul stabilit conform art. 126
alin. (4) lit. b);
23. plafon
pentru vanzari la distanta reprezinta plafonul stabilit conform art. 132 alin.
(2) lit. a);
24.
prestarea catre sine are intelesul prevazut la art. 129 alin. (4);
25. regim
vamal suspensiv reprezinta, din punctul de vedere al taxei pe valoarea
adaugata, regimurile si destinatiile vamale prevazute la art. 144 alin. (1)
lit. a) pct. 1-7;
26. servicii furnizate pe cale electronica sunt: furnizarea si conceperea de site-uri informatice, mentenanta la distanta a programelor si echipamentelor, furnizarea de programe informatice - software - si actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte si de informatii si punerea la dispozitie de baze de date, furnizarea de muzica, de filme si de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea si difuzarea de emisiuni si evenimente politice, culturale, artistice, sportive, stiintifice, de divertisment si furnizarea de servicii de invatamant la distanta. Atunci cand furnizorul de servicii si clientul sau comunica prin curier electronic, aceasta nu inseamna in sine ca serviciul furnizat este un serviciu electronic;
27. taxa
inseamna taxa pe valoarea adaugata, aplicabila conform prezentului titlu;
28. taxa
colectata reprezinta taxa aferenta livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de
servicii taxabile, efectuate de persoana impozabila, precum si taxa aferenta
operatiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei, conform
art. 150-1511;
29. taxa
deductibila reprezinta suma totala a taxei datorate sau achitate de catre o
persoana impozabila pentru achizitiile efectuate;
30. taxa
de dedus reprezinta taxa aferenta achizitiilor, care poate fi dedusa conform
art. 145 alin. (2)-(4);
31. taxa
dedusa reprezinta taxa deductibila, care a fost efectiv dedusa;
32.
vanzarea la distanta reprezinta o livrare de bunuri care sunt expediate sau
transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de
alta persoana in numele acestuia.
(2) In
intelesul prezentului titlu:
a) o
persoana impozabila are un sediu fix in Romania daca dispune in Romania de
suficiente resurse tehnice si umane pentru a efectua regulat livrari de bunuri
si/sau prestari de servicii impozabile;
b) o
persoana impozabila este stabilita in Romania in cazul in care sunt indeplinite
cumulativ urmatoarele conditii:
1.
persoana impozabila are in Romania un sediu central, o sucursala, o fabrica, un
atelier, o agentie, un birou, un birou de vanzari sau cumparari, un depozit sau
orice alta structura fixa, cu exceptia santierelor de constructii;
2.
structura este condusa de o persoana imputernicita sa angajeze persoana impozabila
in relatiile cu clientii si furnizorii;
3.
persoana care angajeaza persoana impozabila in relatiile cu clientii si
furnizorii sa fie imputernicita sa efectueze achizitii, importuri, livrari de
bunuri si prestari pentru persoana impozabila;
4. obiectul
de activitate al structurii respective sa fie livrarea de bunuri sau prestarea
de servicii, conform prezentului titlu.
(3) In
intelesul prezentului titlu, mijloacele de transport noi sunt cele definite
potrivit lit. a) si care indeplinesc conditiile de la lit. b), respectiv:
a)
mijloacele de transport reprezinta o nava care depaseste 7,5 m lungime, o
aeronava a carei greutate la decolare depaseste 1.550 kg sau un vehicul
terestru cu motor a carui capacitate depaseste 48 cm3 sau a carui putere depaseste
7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau bunuri, cu exceptia:
1. navelor
maritime folosite pentru navigatie in apele internationale si care transporta
calatori cu plata sau pentru desfasurarea de activitati comerciale, industriale
sau de pescuit ori pentru operatiuni de salvare sau asistenta in larg ori
pentru pescuitul de coasta; si
2.
aeronavelor folosite pe liniile aeriene care opereaza cu plata, in principal,
pe rute internationale;
b)
conditiile care trebuie indeplinite sunt:
1. in
cazul unui vehicul terestru, acesta sa nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni
de la data intrarii in functiune sau sa nu fi efectuat deplasari care depasesc
6.000 km;
2. in
cazul unei nave maritime, sa nu fi fost livrata cu mai mult de 3 luni de la
data intrarii in functiune sau sa nu fi efectuat deplasari a caror durata
totala depaseste 100 de ore;
3. in cazul unei aeronave, sa nu fi fost livrata cu mai mult de 3 luni de la data intrarii in functiune sau sa nu fi efectuat zboruri a caror durata totala depaseste 40 de ore.
Art.
1252. -
(1) In sensul prezentului titlu:
a)
teritoriul unui stat membru inseamna teritoriul unei tari conform definitiei
acestuia pentru fiecare stat membru de la alin. (2)-(4);
b) comunitate
si teritoriu comunitar inseamna teritoriul statelor membre conform definitiei
acestuia pentru fiecare stat membru de la alin. (2)-(4);
c)
teritoriu tert si stat tert inseamna orice teritoriu, altul decat cele definite
la alin. (2), (3) si (4) ca teritoriu al unui stat membru.
(2)
Teritoriul tarii este zona in care se aplica Tratatul de instituire a
Comunitatii Europene, conform definitiei pentru fiecare stat membru prevazut la
art. 299 al tratatului.
(3)
Urmatoarele teritorii ale fiecaruia din statele membre de mai jos, care nu fac
parte din teritoriul vamal al Comunitatii, se exclud din teritoriul tarii:
a)
Republica Federala Germania:
1. Insula
Heligoland;
2.
teritoriul Busingen;
b) Regatul
Spaniei:
1. Ceuta;
2.
Melilla;
c)
Republica Italiana:
1.
Livigno;
2.
Campione d'Italia;
3. apele
italiene ale Lacului Lugano.
(4)
Urmatoarele teritorii ale fiecaruia din statele membre de mai jos, care fac
parte din teritoriul vamal al Comunitatii, se exclud din teritoriul tarii:
a) Regatul
Spaniei: Insulele Canare;
b)
Republica Franceza: teritoriile din strainatate;
c)
Republica Elena: Muntele Athos.
(5) Se
considera ca fiind incluse in teritoriile urmatoarelor state membre teritoriile
mentionate mai jos:
a)
Republica Franceza: Principatul Monaco;
b) Regatul
Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord: Insula Man;
c)
Republica Cipru: zonele Akrotiri si Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului
Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord.
CAPITOLUL
II
Art.
126. - (1) Din punct
de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc
cumulativ urmatoarele conditii:
a)
operatiunile care, in sensul art. 128-130, constituie sau sunt asimilate cu o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu
plata;
b) locul
de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in
Romania, in conformitate cu prevederile art. 132 si 133;
c)
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana
impozabila, astfel cum este definita la art. 127 alin. (1), actionand ca atare;
d)
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre
activitatile economice prevazute la art. 127 alin. (2);
(2) Este,
de asemenea, operatiune impozabila si importul de bunuri efectuat in Romania de
orice persoana, daca locul importului este in Romania, potrivit art. 1322.
(3) Sunt,
de asemenea, operatiuni impozabile si urmatoarele operatiuni efectuate cu
plata, pentru care locul este considerat a fi in Romania, potrivit art. 1321:
a) o
achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau
produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare
sau de o persoana juridica neimpozabila, care nu beneficiaza de derogarea
prevazuta la alin. (4), care urmeaza unei livrari intracomunitare efectuate in
afara Romaniei de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atare si care nu
este considerata intreprindere mica in statul sau membru, si careia nu i se
aplica prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrarile de bunuri
care fac obiectul unei instalari sau unui montaj sau ale art. 132 alin. 2) cu
privire la vanzarile la distanta;
b) o
achizitie intracomunitara de mijloace de transport noi, efectuata de orice
persoana;
c) o
achizitie intracomunitara de produse accizabile, efectuata de o persoana
impozabila, care actioneaza ca atare, sau de o persoana juridica neimpozabila.
(4) Prin
derogare de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operatiuni
impozabile in Romania achizitiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc
urmatoarele conditii:
a) sunt
efectuate de o persoana impozabila care efectueaza numai livrari de bunuri sau
prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila sau de o persoana
juridica neimpozabila;
b)
valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe parcursul
anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic
anterior plafonul de 10.000 euro, al carui echivalent in lei este stabilit prin
norme.
(5)
Plafonul pentru achizitii intracomunitare prevazut la alin. (4) lit. b) este
constituit din valoarea totala, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, datorata
sau achitata in statul membru din care se expediaza sau se transporta bunurile,
a achizitiilor intracomunitare de bunuri, altele decat mijloace de transport
noi sau bunuri supuse accizelor.
(6)
Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, eligibile pentru
derogarea prevazuta la alin. (4), au dreptul sa opteze pentru regimul general
prevazut la alin. (3) lit. a). Optiunea se aplica pentru cel putin doi ani
calendaristici.
(7)
Regulile aplicabile in cazul depasirii plafonului pentru achizitii
intracomunitare, prevazut la alin. (4) lit. b), sau al exercitarii optiunii
sunt stabilite prin norme.
(8) Nu
sunt considerate operatiuni impozabile in Romania:
a)
achizitiile intracomunitare de bunuri a caror livrare in Romania ar fi scutita
conform art. 143 alin. (1) lit. h)-m);
b) achizitia
intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare de
o persoana impozabila, denumita cumparator revanzator, care este inregistrata
in scopuri de TVA in alt stat membru, dar nu este stabilita in Romania, in
cazul in care sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
1.
achizitia sa fie efectuata in vederea realizarii unei livrari ulterioare a
acestor bunuri pe teritoriul Romaniei, de catre cumparatorul revanzator,
persoana impozabila, care nu este stabilita in Romania;
2.
bunurile achizitionate de cumparatorul revanzator sa fie transportate de
furnizor sau de cumparatorul revanzator ori de alta persoana, in contul unuia
din acestia, direct dintr-un stat membru, altul decat cel in care cumparatorul
revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, catre beneficiarul livrarii
ulterioare efectuate in Romania;
3.
beneficiarul livrarii ulterioare sa fie o persoana impozabila sau o persoana
juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania, conform art.
153 sau 1531;
4.
beneficiarul livrarii ulterioare sa fie obligat la plata taxei pentru livrarea
efectuata de persoana impozabila care nu este stabilita in Romania;
c)
achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de
colectie si antichitati, in sensul art. 1522, atunci cand vanzatorul este o
persoana impozabila revanzatoare, care actioneaza in aceasta calitate, iar
bunurile au fost taxate in statul membru de unde sunt furnizate, conform
regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, in sensul art. 26
(a) din Directiva a 6-a, sau vanzatorul este organizator de vanzari prin
licitatie publica, care actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile au fost
taxate in statul membru furnizor, conform regimului special, in sensul art. 26
(a) din Directiva a 6-a;
d)
achizitia intracomunitara de bunuri care urmeaza unei livrari de bunuri aflate
in regim vamal suspensiv sau sub o procedura de tranzit intern, daca pe
teritoriul Romaniei se incheie aceste regimuri sau aceasta procedura pentru
respectivele bunuri.
(9)
Operatiunile impozabile pot fi:
a)
operatiuni taxabile, pentru care se aplica cotele prevazute la art. 140;
b)
operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa,
dar este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii. In
prezentul titlu aceste operatiuni sunt prevazute la art. 143-1441;
c)
operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere, pentru care nu se datoreaza
taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii.
In prezentul titlu aceste operatiuni sunt prevazute la art. 141;
d)
importuri si achizitii intracomunitare, scutite de taxa, conform art. 142;
e)
operatiuni prevazute la lit. a)-c), care sunt scutite fara drept de deducere,
fiind efectuate de intreprinderile mici care aplica regimul special de scutire
prevazut la art. 152, pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa
deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii.
CAPITOLUL
III
Art.
127. - (1) Este
considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de o maniera
independenta si indiferent de loc, activitati economice de natura celor
prevazute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati.
(2) In
sensul prezentului titlu, activitatile economice cuprind activitatile
producatorilor comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv
activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor libere sau
asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economica exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter
de continuitate.
(3) Nu
actioneaza de o maniera independenta angajatii sau oricare alte persoane legate
de angajator printr-un contract individual de munca sau prin orice alte
instrumente juridice care creeaza un raport angajator/angajat in ceea ce
priveste conditiile de munca, remunerarea sau alte obligatii ale angajatorului.
(4)
Institutiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitatile care sunt
desfasurate in calitate de autoritati publice, chiar daca pentru desfasurarea
acestor activitati se percep cotizatii, onorarii, redevente, taxe sau alte
plati, cu exceptia acelor activitati care ar produce distorsiuni concurentiale
daca institutiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile, precum si a
celor prevazute la alin. (5) si (6).
(5)
Institutiile publice sunt persoane impozabile pentru activitatile desfasurate
in calitate de autoritati publice, dar care sunt scutite de taxa, conform art.
141.
(6)
Institutiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru urmatoarele
activitati:
a)
telecomunicatii;
b)
furnizarea de apa, gaze, energie electrica, energie termica, agent frigorific
si altele de aceeasi natura;
c)
transport de bunuri si de persoane;
d)
servicii prestate in porturi si aeroporturi;
e)
livrarea de bunuri noi, produse pentru vanzare;
f)
activitatea targurilor si expozitiilor comerciale;
g)
depozitarea;
h)
activitatile organismelor de publicitate comerciala;
i)
activitatile agentiilor de calatorie;
j)
activitatile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante si alte localuri
asemanatoare;
k) operatiunile
posturilor publice de radio si televiziune.
(7) Prin
derogare de la prevederile alin. (1), orice persoana care efectueaza ocazional
o livrare de mijloace de transport noi va fi considerata persoana impozabila
pentru orice astfel de livrare.
(8) In
conditiile si in limitele prevazute in norme, sunt considerate ca un grup
fiscal unic persoanele impozabile stabilite in Romania care, independente fiind
din punct de vedere juridic, sunt in relatii stranse una cu alta din punct de
vedere financiar, economic si organizatoric.
(9) Orice
asociat sau partener al unei asocieri sau organizatii fara personalitate
juridica este considerat persoana impozabila separata pentru acele activitati
economice care nu sunt desfasurate in numele asocierii sau organizatiei
respective.
(10)
Asocierile in participatiune constituite exclusiv din persoane impozabile
romane nu dau nastere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip
joint venture, consortium sau alte forme de asociere in scopuri comerciale,
care nu au personalitate juridica si sunt constituite in temeiul legii, sunt
tratate drept asocieri in participatiune.
CAPITOLUL
IV
Art.
128. - (1) Este
considerata livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si
un proprietar.
(2) Se
considera ca o persoana impozabila, care actioneaza in nume propriu, dar in
contul altei persoane, in calitate de intermediar, intr-o livrare de bunuri, a
achizitionat si livrat bunurile respective ea insasi, in conditiile stabilite
prin norme.
(3)
Urmatoarele operatiuni sunt considerate, de asemenea, livrari de bunuri, in
sensul alin. (1):
a)
predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, ca urmare a unui contract
care prevede ca plata se efectueaza in rate sau a oricarui alt tip de contract
care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii
ultimei sume scadente, cu exceptia contractelor de leasing;
b)
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, in urma executarii
silite;
c)
trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor
impozabile, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea
publica si regimul juridic al acesteia, in schimbul unei despagubiri.
(4) Sunt
asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata urmatoarele operatiuni:
a)
preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau
produse de catre aceasta pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura
cu activitatea economica desfasurata, daca taxa aferenta bunurilor respective
sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;
b)
preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau
produse de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitie altor persoane in mod
gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a
fost dedusa total sau partial;
c)
preluarea de catre o persoana impozabila de bunuri mobile corporale
achizitionate sau produse de catre aceasta, altele decat bunurile de capital
prevazute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate in scopul unor
operatiuni care nu dau drept integral de deducere, daca taxa aferenta bunurilor
respective a fost dedusa total sau partial la data achizitiei;
d) bunurile
constatate lipsa din gestiune, cu exceptia celor la care se face referire la
alin. (8) lit. a)-c).
(5) Orice
distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile catre asociatii sau
actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de
dizolvarea fara lichidare a persoanei impozabile, cu exceptia transferului
prevazut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuata cu plata, daca
taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa
total sau partial.
(6) In
cazul a doua sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate
asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separata a bunului,
chiar daca bunul este transportat direct beneficiarului final.
(7) Transferul
tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului
de active si pasive, ca urmare a unor operatiuni precum divizarea, fuziunea,
indiferent daca e facut cu plata sau nu ori ca aport in natura la capitalul
unei societati, nu constituie livrare de bunuri daca primitorul activelor este
o persoana impozabila. Primitorul este considerat a fi succesorul cedentului in
ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere prevazuta de lege.
(8) Nu
constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1):
a)
bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a unor cauze de
forta majora, astfel cum sunt prevazute prin norme;
b)
bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate, precum si activele corporale fixe casate, in conditiile stabilite
prin norme;
c)
perisabilitatile, in limitele prevazute prin lege;
d)
bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau
interne;
e)
acordarea in mod gratuit de bunuri ca mostre in cadrul campaniilor
promotionale, pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele
de vanzare, alte bunuri acordate in scopul stimularii vanzarilor;
f)
acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de
sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum si alte destinatii
prevazute de lege, in conditiile stabilite prin norme.
(9)
Livrarea intracomunitara reprezinta o livrare de bunuri, in intelesul alin.
(1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat
membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea ori
de alta persoana in contul acestora.
(10) Este
asimilat cu livrarea intracomunitara cu plata transferul de catre o persoana
impozabila de bunuri apartinand activitatii sale economice din Romania intr-un
alt stat membru, cu exceptia non-transferurilor prevazute la alin. (12).
(11)
Transferul prevazut la alin. (10) reprezinta expedierea sau transportul
oricaror bunuri mobile corporale din Romania catre alt stat membru, de persoana
impozabila sau de alta persoana in contul sau, pentru a fi utilizate in scopul
desfasurarii activitatii sale economice.
(12) In sensul prezentului titlu, nontransferul reprezinta expedierea sau transportul unui bun din Romania in alt stat membru, de persoana impozabila sau de alta persoana in contul sau, pentru a fi utilizat in scopul uneia din urmatoarele operatiuni:
a)
livrarea bunului respectiv, realizata de persoana impozabila pe teritoriul
statului membru de destinatie a bunului expediat sau transportat, in conditiile
prevazute la art. 132 alin. (5) privind vanzarea la distanta;
b)
livrarea bunului respectiv, realizata de persoana impozabila pe teritoriul
statului membru de destinatie a bunului expediat sau transportat, in conditiile
prevazute la art. 132 alin. (1) lit. b) privind livrarile cu instalare sau
asamblare, efectuate de catre furnizor sau in numele acestuia;
c)
livrarea bunului respectiv, realizata de persoana impozabila la bordul navelor,
aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat in
teritoriul Comunitatii, in conditiile prevazute la art. 132 alin. (1) lit. d);
d)
livrarea bunului respectiv, realizata de persoana impozabila, in conditiile
prevazute la art. 143 alin. (2) cu privire la livrarile intracomunitare
scutite, la art. 143 alin. (1) lit. a) si b) cu privire la scutirile pentru
livrarile la export si la art. 143 alin. (1) lit. h), i), j), k) si m) cu
privire la scutirile pentru livrarile destinate navelor, aeronavelor, misiunilor
diplomatice si oficiilor consulare, precum si organizatiilor internationale si
fortelor NATO;
e)
livrarea de gaz prin reteaua de distributie a gazelor naturale sau de
electricitate, in conditiile prevazute la art. 132 alin. (1) lit. e) si f)
privind locul livrarii acestor bunuri;
f)
prestarea de servicii in beneficiul persoanei impozabile, care implica lucrari
asupra bunurilor corporale efectuate in statul membru in care se termina
expedierea sau transportul bunului, cu conditia ca bunurile, dupa prelucrare,
sa fie reexpediate persoanei impozabile din Romania de la care fusesera
expediate sau transportate initial;
g)
utilizarea temporara a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de
destinatie a bunului expediat sau transportat, in scopul prestarii de servicii
in statul membru de destinatie, de catre persoana impozabila stabilita in
Romania;
h)
utilizarea temporara a bunului respectiv, pentru o perioada care nu depaseste
24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, in conditiile in care importul
aceluiasi bun dintr-un stat tert, in vederea utilizarii temporare, ar beneficia
de regimul vamal de admitere temporara cu scutire integrala de drepturi de
import.
(13) In
cazul in care nu mai este indeplinita una din conditiile prevazute la alin. (12),
expedierea sau transportul bunului respectiv este considerat ca un transfer din
Romania in alt stat membru. In acest caz, transferul se considera efectuat in
momentul in care conditia nu mai este indeplinita.
(14) Prin
ordin al ministrului finantelor publice, se pot introduce masuri de
simplificare cu privire la aplicarea alin. (10)-(13).
Art.
129. - (1) Se
considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de
bunuri, asa cum este definita la art. 128.
(2) O
persoana impozabila, care actioneaza in nume propriu, dar in contul altei
persoane, ca intermediar in prestarea de servicii, se considera ca a primit si
a prestat ea insasi aceste servicii, in conditiile stabilite prin norme.
(3) Prestarile
de servicii cuprind operatiuni cum sunt:
a)
inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui
contract de leasing;
b)
transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor,
licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;
c)
angajamentul de a nu desfasura o activitate economica, de a nu concura cu alta
persoana sau de a tolera o actiune ori o situatie;
d)
prestarile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau in numele unei
autoritati publice sau potrivit legii;
e)
servicii de intermediere efectuate de persoane care actioneaza in numele si in
contul altei persoane, atunci cand intervin intr-o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii.
(4) Sunt
asimilate prestarii de servicii efectuate cu plata urmatoarele:
a)
utilizarea temporara a bunurilor care fac parte din activele unei persoane
impozabile, in scopuri care nu au legatura cu activitatea sa economica sau
pentru a fi puse la dispozitie, in vederea utilizarii in mod gratuit, altor
persoane, daca taxa pentru bunurile respective a fost dedusa total sau partial;
b)
serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile,
prestate in mod gratuit pentru uzul personal al angajatilor sai sau pentru uzul
altor persoane.
(5) Nu
constituie prestare de servicii efectuata cu plata:
a)
utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economica a persoanei
impozabile, ca parte a unei prestari de servicii efectuata in mod gratuit, in
cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, precum si pentru alte
destinatii prevazute de lege, in conditiile stabilite prin norme;
b)
serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile,
prestate in mod gratuit in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor;
c)
servicii prestate in mod gratuit in cadrul perioadei de garantie de catre
persoana care a efectuat initial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.
(6) In
cazul in care mai multe persoane impozabile, care actioneaza in nume propriu,
intervin prin tranzactii succesive in cadrul unei prestari de servicii, se
considera ca fiecare persoana a primit si a prestat in nume propriu serviciul
respectiv. Fiecare tranzactie se considera o prestare separata si se
impoziteaza distinct, chiar daca serviciul respectiv este prestat direct catre
beneficiarul final.
(7)
Prevederile art. 128 alin. (5) si (7) se aplica in mod corespunzator si
prestarilor de servicii.
Art.
130. - In cazul unei
operatiuni care implica o livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii in
schimbul unei livrari de bunuri si/sau prestari de servicii, fiecare persoana
impozabila se considera ca a efectuat o livrare de bunuri si/sau o prestare de
servicii cu plata.
Art.
1301. -
(1) Se considera achizitie intracomunitara de bunuri obtinerea dreptului de a
dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau
transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre
cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al
cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a
transportului sau de expediere a bunurilor.
(2) Sunt
asimilate unei achizitii intracomunitare cu plata urmatoarele:
a) utilizarea
in Romania, de catre o persoana impozabila, in scopul desfasurarii activitatii
economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de
alta persoana, in numele acesteia, din statul membru pe teritoriul caruia
aceste bunuri au fost produse, extrase, achizitionate, dobandite ori importate
de catre aceasta, in scopul desfasurarii activitatii economice proprii, daca
transportul sau expedierea acestor bunuri, in cazul in care ar fi fost efectuat
din Romania in alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri in alt
stat membru, in conformitate cu prevederile art. 128 alin. (10) si (11);
b)
preluarea de catre fortele armatei romane, pentru uzul acestora sau pentru
personalul civil din cadrul fortelor armate, de bunuri pe care le-au dobandit
in alt stat membru, care este parte a Tratatului Atlanticului de Nord, semnat
la Washington la 4 aprilie 1949, si la a caror achizitie nu s-au aplicat
regulile generale de impozitare din acel alt stat membru, in situatia in care
importul bunurilor respective nu a putut beneficia de scutirea prevazuta la
art. 142 alin. (1) lit. g).
(3) Se
considera, de asemenea, ca este efectuata cu plata achizitia intracomunitara de
bunuri a caror livrare, daca ar fi fost realizata in Romania, ar fi fost tratata
drept o livrare de bunuri efectuata cu plata.
(4) Este
asimilata unei achizitii intracomunitare si achizitionarea de catre o persoana
juridica neimpozabila a unor bunuri importate de acea persoana in Comunitate si
transportate sau expediate intr-un alt stat membru decat cel in care s-a
efectuat importul. Persoana juridica neimpozabila va beneficia de rambursarea
taxei platite in Romania pentru importul bunurilor, daca dovedeste ca achizitia
sa intracomunitara a fost supusa taxei in statul membru de destinatie a
bunurilor expediate sau transportate.
(5) Prin
ordin al ministrului finantelor publice se pot reglementa masuri de
simplificare cu privire la aplicarea alin. (2) lit. a).
Art.
131. - Importul de
bunuri reprezinta:
a) intrarea
in Comunitate de bunuri care nu indeplinesc conditiile prevazute la art. 9 si
10 din Tratatul de instituire a Comunitatii Europene sau care, in conditiile in
care bunurile sunt supuse Tratatului de instituire a Comunitatii Europene a
Carbunelui si Otelului, nu sunt puse in circulatie libera;
b)
intrarea in Comunitate de bunuri dintr-un teritoriu tert, altele decat bunurile
prevazute la lit. a).
CAPITOLUL
V
Art. 132. - (1) Se considera a fi locul
livrarii de bunuri:
a) locul
unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul, in
cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumparator
sau de un tert. Daca locul livrarii, stabilit conform prezentei prevederi, se
situeaza in afara teritoriului comunitar, locul livrarii realizate de catre
importator si locul oricarei livrari ulterioare se considera in statul membru
de import al bunurilor, iar bunurile se considera a fi transportate sau
expediate din statul membru de import;
b) locul
unde se efectueaza instalarea sau montajul, de catre furnizor sau de catre alta
persoana in numele furnizorului, in cazul bunurilor care fac obiectul unei
instalari sau unui montaj;
c) locul unde
se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului, in cazul
bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;
d) locul
de plecare a transportului de pasageri, in cazul in care livrarile de bunuri
sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din
transportul de pasageri efectuata in interiorul Comunitatii, daca:
1. partea
transportului de pasageri efectuata in interiorul Comunitatii reprezinta partea
transportului, efectuata fara nici o oprire in afara Comunitatii, intre locul
de plecare si locul de sosire ale transportului de pasageri;
2. locul
de plecare a transportului de pasageri reprezinta primul punct de imbarcare a
pasagerilor in interiorul Comunitatii, eventual dupa o oprire in afara
Comunitatii;
3. locul
de sosire a transportului de pasageri reprezinta ultimul punct de debarcare
prevazut in interiorul Comunitatii pentru pasagerii care s-au imbarcat in
interiorul Comunitatii, eventual inainte de o oprire in afara Comunitatii;
e) in
cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau al
livrarii de energie electrica, catre un comerciant persoana impozabila, locul
livrarii se considera locul unde comerciantul persoana impozabila este stabilit
sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile sau, in absenta unui
astfel de sediu, locul in care acesta are domiciliul stabil sau resedinta sa
obisnuita. Comerciantul persoana impozabila reprezinta persoana impozabila a
carei activitate principala in ceea ce priveste cumpararile de gaz si energie
electrica o reprezinta revanzarea de astfel de produse si al carei consum
propriu de astfel de produse este neglijabil;
f) in
cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau de
energie electrica, in situatia in care o astfel de livrare nu se regaseste la
lit. e), locul livrarii reprezinta locul in care cumparatorul utilizeaza si
consuma efectiv gazul natural sau energia electrica. In situatia in care
bunurile nu sunt consumate de cumparator, ci sunt livrate unei alte persoane,
partea neutilizata de gaz sau energie electrica se considera ca fiind utilizata
si consumata la locul in care noul cumparator este stabilit sau are un sediu
fix pentru care se livreaza bunurile. In absenta unui astfel de sediu, se
considera ca acesta a utilizat si a consumat bunurile in locul in care isi are
domiciliul sau resedinta sa obisnuita.
(2) Prin
derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), in cazul unei vanzari la distanta
care se efectueaza dintr-un stat membru spre Romania, locul livrarii se
considera in Romania daca livrarea este efectuata catre un cumparator persoana
impozabila sau persoana juridica neimpozabila, care beneficiaza de derogarea de
la art. 126 alin. (4), sau catre orice alta persoana neimpozabila si daca sunt
indeplinite urmatoarele conditii:
a)
valoarea totala a vanzarilor la distanta al caror transport sau expediere in
Romania se realizeaza de catre un furnizor, in anul calendaristic in care are
loc o anumita vanzare la distanta, inclusiv valoarea respectivei vanzari la
distanta, sau in anul calendaristic precedent, depaseste plafonul pentru
vanzari la distanta de 35.000 euro, al carui echivalent in lei se stabileste
prin norme; sau
b)
furnizorul a optat in statul membru din care se transporta bunurile pentru
considerarea vanzarilor sale la distanta, care presupun transportul bunurilor
din acel stat membru in Romania, ca avand loc in Romania.
(3) Locul
livrarii este intotdeauna in Romania, in cazul vanzarilor la distanta de
produse accizabile, efectuate dintr-un stat membru catre persoane neimpozabile
din Romania, altele decat persoanele juridice neimpozabile, fara sa se aplice
plafonul prevazut la alin. (2) lit. a).
(4)
Derogarea prevazuta la alin. (2) nu se aplica vanzarilor la distanta efectuate
din alt stat membru in Romania:
a) de
mijloace de transport noi;
b) de
bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau in numele acestuia;
c) de
bunuri taxate in statul membru de plecare, conform regimului special prevazut la
art. 26 (a) din Directiva a 6-a privind bunurile second-hand, operele de arta,
obiectele de colectie si antichitatile, astfel cum sunt definite la art. 1522
alin. (1);
d) de gaz
distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
e) de
produse accizabile, livrate catre persoane impozabile si persoane juridice
neimpozabile.
(5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrarii pentru vanzarile la distanta efectuate din Romania catre alt stat membru se considera in acest alt stat membru, in cazul in care livrarea este efectuata catre o persoana care nu ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de statul membru in care se incheie transportul sau expedierea, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a)
valoarea totala a vanzarilor la distanta, efectuate de furnizor si care
presupun transportul sau expedierea bunurilor din Romania catre un anumit stat
membru, in anul calendaristic in care are loc o anumita vanzare la distanta, inclusiv
valoarea respectivei vanzari la distanta, sau in anul calendaristic precedent,
depaseste plafonul pentru vanzari la distanta, stabilit conform legislatiei
privind taxa pe valoarea adaugata din statul membru respectiv, astfel de
vanzari avand locul livrarii in statul respectiv; sau
b)
furnizorul a optat in Romania pentru considerarea tuturor vanzarilor sale la
distanta, care presupun transportul bunurilor din Romania intr-un anumit stat
membru, ca avand loc in respectivul stat membru. Optiunea se exercita in
conditiile stabilite prin norme si se aplica tuturor vanzarilor la distanta,
efectuate catre respectivul stat membru, in anul calendaristic in care se
exercita optiunea si in urmatorii doi ani calendaristici.
(6) In
cazul vanzarilor la distanta de produse accizabile efectuate din Romania catre
persoane neimpozabile din alt stat membru, altele decat persoanele juridice
neimpozabile, locul livrarii este intotdeauna in celalalt stat membru.
(7)
Derogarea prevazuta la alin. (5) nu se aplica vanzarilor la distanta efectuate
din Romania catre un alt stat membru:
a) de
mijloace de transport noi;
b) de
bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta persoana in numele
acestuia;
c) de
bunuri taxate in Romania, conform regimului special pentru bunuri second-hand,
opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, prevazut la art. 1522;
d) de gaz
distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
e) de
produse accizabile, livrate catre persoane juridice neimpozabile si persoane
impozabile.
(8) In
aplicarea alin. (2)-(7), atunci cand o vanzare la distanta presupune expedierea
sau transportul bunurilor vandute dintr-un teritoriu tert si importul de catre
furnizor intr-un stat membru, altul decat statul membru in care se expediaza
sau se transporta in vederea livrarii acestora catre client, se va considera ca
bunurile au fost expediate sau transportate din statul membru in care se
efectueaza importul.
Art.
1321. -
(1) Locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se
gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul
bunurilor.
(2) In
cazul achizitiei intracomunitare de bunuri, prevazuta la art. 126 alin. (3)
lit. a), daca cumparatorul ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in
scopuri de TVA valabil, emis de autoritatile unui stat membru, altul decat cel
in care are loc achizitia intracomunitara, conform alin. (1), locul respectivei
achizitii intracomunitare se considera in statul membru care a emis codul de
inregistrare in scopuri de TVA.
(3) Daca o
achizitie intracomunitara a fost supusa la plata taxei in alt stat membru,
conform alin. (1), si in Romania, conform alin. (2), baza de impozitare se
reduce in mod corespunzator in Romania.
(4)
Prevederile alin. (2) nu se aplica daca cumparatorul face dovada ca achizitia
intracomunitara a fost supusa la plata taxei pe valoarea adaugata in statul
membru in care are loc achizitia intracomunitara, conform alin. (1).
(5)
Achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata conform alin. (1), in cadrul
unei operatiuni triunghiulare in alt stat membru decat Romania, de catre
cumparatorul revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania, in
conformitate cu art. 153, se va considera ca a fost supusa la plata taxei pe
valoarea adaugata in acel alt stat membru, daca se indeplinesc urmatoarele
conditii:
a)
cumparatorul revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania, in
conformitate cu art. 153, face dovada ca a efectuat achizitia intracomunitara
in vederea efectuarii unei livrari ulterioare in acel alt stat membru, livrare
pentru care beneficiarul, care este inregistrat in scopuri de TVA in statul
membru unde este stabilit, a fost desemnat ca persoana obligata la plata taxei
aferente;
b)
obligatiile privind declararea acestor operatiuni, stabilite prin norme, au
fost indeplinite de catre cumparatorul revanzator inregistrat in scopuri de TVA
in Romania, in conformitate cu art. 153.
Art.
1322. - (1)
Locul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care
se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar.
(2) Atunci
cand bunurile la care se face referire la art. 131 lit. a) sunt plasate, la
intrarea in Comunitate, in unul dintre regimurile la care se face referire la
art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1-7, locul importului pentru aceste bunuri se
considera a fi pe teritoriul statului membru in care bunurile inceteaza sa mai
fie plasate intr-un astfel de regim.
(3) Atunci
cand bunurile la care se face referire la art. 131 lit. b), la intrarea in
Comunitate, sunt in una dintre situatiile care le-ar permite, daca ar fi fost
importate in Comunitate, in sensul art. 131 lit. a), sa beneficieze de unul
dintre regimurile prevazute la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1-7 sau sunt sub
o procedura de tranzit intern, locul importului este considerat a fi statul
membru pe teritoriul caruia se incheie aceste regimuri sau aceasta procedura.
Art.
133. - (1) Locul prestarii
de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are
un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), pentru urmatoarele prestari de servicii, locul prestarii este considerat a fi:
a) locul
unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestarile de servicii efectuate in
legatura cu bunurile imobile;
b) locul
unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse, in cazul
serviciilor de transport, altele decat cele de transport intracomunitar de
bunuri;
c) locul
de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri. Prin exceptie, in cazul
in care serviciul de transport este prestat unui client care, pentru prestarea
respectiva, furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA,
atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de
plecare a transportului, se considera ca transportul are loc in statul membru
care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA.
Prin
transport intracomunitar de bunuri se intelege orice transport de bunuri ale
carui:
1. loc de
plecare si loc de sosire sunt situate in doua state membre diferite; sau
2. loc de
plecare si loc de sosire sunt situate in acelasi stat membru, dar transportul
este efectuat in legatura directa cu un transport intracomunitar de bunuri;
d) locul
in care se presteaza serviciile, in cazul unei prestari de servicii constand in
activitati accesorii transportului, cum sunt incarcarea, descarcarea,
manipularea si servicii similare acestora. Prin exceptie, in cazul in care
astfel de servicii implica activitati accesorii unui transport intracomunitar
de bunuri si sunt prestate pentru un client care furnizeaza pentru prestatia
respectiva un cod de inregistrare in scopuri de TVA, valabil atribuit de
autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel in care se
presteaza efectiv serviciile, se considera ca prestarea are loc in statul
membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA;
e) in
statul membru de plecare a transportului, pentru serviciile de intermediere
prestate in legatura cu un transport intracomunitar de bunuri de catre
intermediarii care actioneaza in numele si in contul altor persoane. Prin
exceptie, in cazul in care clientul furnizeaza pentru aceste servicii un cod
valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente
dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, se considera
ca prestarea are loc in statul membru care a atribuit codul de inregistrare in
scopuri de TVA;
f) locul
in care se presteaza serviciile accesorii, pentru serviciile de intermediere
prestate in legatura cu serviciile accesorii transportului intracomunitar de
bunuri de catre intermediarii care actioneaza in numele si in contul altor persoane.
Prin exceptie, in cazul in care clientul furnizeaza pentru aceste servicii un
cod de inregistrare in scopuri de TVA, valabil atribuit de autoritatile
competente dintr-un stat membru, altul decat cel in care au fost prestate
serviciile, se considera ca prestarea are loc in statul membru care a atribuit
codul de inregistrare in scopuri de TVA;
g) locul
unde clientul caruia ii sunt prestate serviciile este stabilit sau are un sediu
fix, cu conditia ca respectivul client sa fie stabilit sau sa aiba un sediu fix
in afara Comunitatii ori sa fie o persoana impozabila actionand ca atare,
stabilita sau care are un sediu fix in Comunitate, dar nu in acelasi stat cu
prestatorul, in cazul urmatoarelor servicii:
1.
inchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;
2.
operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale,
cu exceptia mijloacelor de transport;
3.
transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor,
licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;
4.
serviciile de publicitate si marketing;
5.
serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor, contabililor
si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare;
6.
prelucrarea de date si furnizarea de informatii;
7.
operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu
exceptia inchirierii de seifuri;
8. punerea
la dispozitie de personal;
9. acordarea
accesului la sistemele de distributie a gazelor naturale si a energiei
electrice, inclusiv serviciile de transport si transmitere prin intermediul
acestor retele, precum si alte prestari de servicii legate direct de acestea;
10.
telecomunicatiile. Sunt considerate servicii de telecomunicatii serviciile
avand ca obiect transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri,
imagini si sunete sau informatii de orice natura, prin cablu, radio, mijloace
optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de
utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii.
Serviciile de telecomunicatii cuprind, de asemenea, si furnizarea accesului la
reteaua mondiala de informatii. In cazul in care serviciile de telecomunicatii
sunt prestate de catre o persoana stabilita in afara Comunitatii sau care are
un sediu fix in afara Comunitatii de la care serviciile sunt prestate, catre o
persoana neimpozabila care este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta
obisnuita in Comunitate, se considera ca prestarea are loc in Romania, daca
serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;
11.
serviciile de radiodifuziune si televiziune. In cazul in care serviciile de
radiodifuziune si de televiziune sunt prestate de catre o persoana stabilita in
afara Comunitatii sau care are un sediu fix in afara Comunitatii de la care
serviciile sunt prestate, catre o persoana neimpozabila care este stabilita,
are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Comunitate, se considera ca
locul prestarii este in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in
Romania;
12.
serviciile furnizate pe cale electronica. In cazul in care serviciile furnizate
pe cale electronica sunt prestate de o persoana stabilita in afara Comunitatii
sau care are un sediu fix in afara Comunitatii de la care serviciile sunt
prestate, catre o persoana neimpozabila care este stabilita, are domiciliul
stabil sau resedinta obisnuita in Romania, se considera ca locul prestarii este
in Romania;
13. obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei activitati economice sau a unui drept prevazut la prezenta litera;
14.
prestarile de servicii de intermediere, efectuate de persoane care actioneaza
in numele si contul altor persoane, cand aceste servicii sunt prestate in
legatura cu serviciile prevazute la prezenta litera;
h) locul
unde sunt prestate serviciile, in cazul urmatoarelor servicii:
1.
servicii culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de
divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale
organizatorilor de astfel de activitati;
2.
expertize privind bunurile mobile corporale, precum si lucrarile efectuate
asupra acestora. Prin exceptie, se considera ca aceste servicii au loc:
- in
statul membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA, in cazul
in care aceste servicii sunt prestate unui client care ii comunica
prestatorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA, valabil atribuit de
autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel in care se
presteaza efectiv serviciile, si se refera la bunuri transportate in afara
statului membru in care serviciile sunt prestate;
- in
Romania, daca o persoana impozabila stabilita in Romania exporta temporar
bunuri in afara Comunitatii, in scopul expertizarii sau pentru alte lucrari
efectuate asupra acestora, si ulterior le reimporta, iar serviciile respective
sunt tranzactionate altor persoane, potrivit art. 129 alin. (6);
i) locul
operatiunii de baza pentru serviciile de intermediere aferente acestei
operatiuni, prestate de intermediari care actioneaza in numele si in contul
altor persoane, cand aceste servicii sunt prestate in legatura cu alte
operatiuni decat cele prevazute la lit. e), f) si g). Prin operatiune de baza
se intelege livrarea de bunuri, prestarea de servicii, achizitia
intracomunitara sau importul de bunuri efectuate de persoana in numele si in
contul careia actioneaza intermediarul. Prin exceptie, in cazul in care, pentru
serviciile prestate, clientul a furnizat un cod de inregistrare in scopuri de
TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel
in care se realizeaza operatiunile, se considera ca prestarea are loc in statul
membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA.
(3) Prin
derogare de la prevederile alin. (1), inchirierea sau leasingul de mijloace de
transport se considera ca are locul prestarii:
a) in
Romania, cand aceste servicii sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita
sau care are un sediu fix in afara Comunitatii, de la care serviciile sunt
prestate, daca serviciile sunt efectiv utilizate in Romania de beneficiar;
b) in
afara Comunitatii, cand aceste servicii sunt prestate de o persoana impozabila,
stabilita sau avand sediul fix in Romania, de la care serviciile sunt prestate,
daca serviciile sunt efectiv utilizate in afara Comunitatii de beneficiar.
CAPITOLUL
VI
Art.
134. - (1) Faptul
generator reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale necesare
pentru exigibilitatea taxei.
(2)
Exigibilitatea taxei reprezinta data la care autoritatea fiscala devine
indreptatita, in baza legii, sa solicite plata de catre persoanele obligate la
plata taxei, chiar daca plata acestei taxe poate fi amanata.
(3)
Exigibilitatea platii taxei reprezinta data la care o persoana are obligatia de
a plati taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 157 alin. (1).
Aceasta data determina si momentul de la care se datoreaza majorari de
intarziere pentru neplata taxei.
Art.
1341. -
(1) Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii
serviciilor, cu exceptiile prevazute in prezentul capitol.
(2) Pentru
livrarile de bunuri in baza unui contract de consignatie sau in cazul
operatiunilor similare, cum ar fi stocurile la dispozitia clientului, livrarile
de bunuri in vederea testarii sau a verificarii conformitatii, astfel cum sunt
definite prin norme, se considera ca bunurile sunt livrate la data la care
consignatarul sau, dupa caz, beneficiarul devine proprietar al bunurilor.
(3) Pentru
livrarile de bunuri imobile, faptul generator intervine la data la care sunt
indeplinite formalitatile legale pentru transferul titlului de proprietate de
la vanzator la cumparator.
(4) Pentru
prestarile de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari, cum sunt
serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte
servicii similare, faptul generator ia nastere la data emiterii situatiilor de
lucrari sau, dupa caz, la data la care aceste situatii sunt acceptate de
beneficiar.
(5) Prin
derogare de la alin. (1), faptul generator intervine:
a) in cazul livrarilor de bunuri si/sau al prestarilor de servicii, altele decat operatiunile prevazute la lit. b), care se efectueaza continuu, dand loc la decontari sau plati succesive, cum sunt: livrarile de gaze naturale, de apa, serviciile telefonice, livrarile de energie electrica si altele asemenea, in ultima zi a perioadei specificate in contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, dar perioada nu poate depasi un an;
b) in
cazul operatiunilor de inchiriere, leasing, concesionare si arendare de bunuri,
la data specificata in contract pentru efectuarea platii.
Art.
1342. -
(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin
derogare de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a) la data
emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data
la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data
la care intervine faptul generator. Fac exceptie de la aceste prevederi
avansurile incasate pentru plata importurilor si a taxei pe valoarea adaugata
aferente importului, precum si orice avansuri incasate pentru operatiuni
scutite sau care nu sunt impozabile. Avansurile reprezinta plata partiala sau
integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data
livrarii sau prestarii acestora;
c) la data
extragerii numerarului, pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii
realizate prin masini automate de vanzare, de jocuri sau alte masini similare.
Art.
1343. -
Prin derogare de la prevederile art. 1342, in cazul unei livrari
intracomunitare de bunuri, scutita de taxa conform art. 143 alin. (2),
exigibilitatea taxei intervine la data la care este emisa factura pentru
intreaga contravaloare a livrarii in cauza, dar nu mai tarziu de a
cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.
Art.
135. - (1) In cazul
unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la
care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul
membru in care se face achizitia.
(2) In
cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine
la data la care este emisa factura catre persoana care efectueaza achizitia,
pentru intreaga contravaloare a livrarii de bunuri, dar nu mai tarziu de a
cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul
generator.
Art.
136. - (1) In cazul
in care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau
altor taxe comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici comune,
faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data
la care intervin faptul generator si exigibilitatea respectivelor taxe
comunitare.
(2) In
cazul in care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare prevazute
la alin. (1), faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata
intervin la data la care ar interveni faptul generator si exigibilitatea acelor
taxe comunitare daca bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe.
(3) In
cazul in care, la import, bunurile sunt plasate intr-un regim vamal special,
prevazut la art. 144 alin. (1) lit. a) si d), faptul generator si
exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea inceteaza a mai fi
plasate intr-un astfel de regim.